Уплата НДС при договорах цессии

3367
В хозяйственной практике часто возникает ситуация, когда организация, отгрузив товары (работы, услуги) без предоплаты, не имеет возможности получить средства от должника в оговоренные сроки. Разрешить эту проблему можно, передав право требования исполнения обязательств другой организации. Уступка права требования (цессия) предусматривает передачу кредитором (цедентом) принадлежащего ему права требования другому лицу (цессионарию), которое становится новым кредитором. При уступке права требования возникают налоговые последствия, в частности по НДС. Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по НДС у участников договора цессии.

В хозяйственной практике часто возникает ситуация, когда организация, отгрузив товары (работы, услуги) без предоплаты, не имеет возможности получить средства от должника в оговоренные сроки. Разрешить эту проблему можно, передав право требования исполнения обязательств другой организации. Уступка права требования (цессия) предусматривает передачу кредитором (цедентом) принадлежащего ему права требования другому лицу (цессионарию), которое становится новым кредитором. При уступке права требования возникают налоговые последствия, в частности по НДС. Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по НДС у участников договора цессии.

Отношения сторон

Договор цессии применяется в тех случаях, когда требуется срочно ликвидировать дебиторскую задолженность. В суд организация подавать на должника не хочет, и в то же время есть организация (цессионарий), которая может купить эту задолженность. Для цессионария это может быть вид деятельности (финансовые услуги). За свои услуги он получает прибыль в виде разницы между полученными деньгами от должника и той суммой, которую он оплатит по договору цессии цеденту.

Отношения сторон по уступке права требования регулируются главой 24 Гражданского кодекса РФ «Перемена лиц в обязательстве». Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласия должника не требуется

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Должник должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, это правило обусловлено тем, что в противном случае новый кредитор рискует не получить сумму долга, если до предъявления своих требований должнику последний исполнит свои обязательства перед первоначальным кредитором.

Если же должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил свои обязательства перед первоначальным кредитором, то исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

НДС у цеденда...

При рассмотрении вопроса об уплате налога на добавленную стоимость необходимо учесть вариант формирования налоговой базы по этому налогу – «по отгрузке» или «по оплате». Если у цедента в учетной политике выбран метод определения выручки «по отгрузке», то он уже НДС заплатил, когда реализовал товар (работу, услугу) должнику. Если же в учетной политике выбран метод определения выручки для уплаты НДС «по оплате», то цедент заплатит НДС в момент подписания договора цессии, так как у цедента все определяется первоначальным договором. А в момент подписания договора цессии обязательства по первоначальному договору считаются погашенными.

Например, первоначальный договор – договор реализации товаров (работ, услуг). При переуступке прав требования задолженность погашается по этому договору. Цедент должен заплатить НДС по первоначальному договору (договор реализации товаров (работ, услуг)) в полном объеме, исходя из условий этого договора. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

У цедента после заключения договора цессии остается только один должник – цессионарий, который является должником по договору цессии. Данная операция не облагается НДС (п. 1 ст. 155 НК РФ, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

...у цессионария...

У цессионария все определяется договором цессии. Цессионарий может выбрать вариант распоряжения приобретенной задолженностью:
1) потребовать ее погашения у должника;
2) реализовать данную задолженность, то есть в свою очередь цессионарий выступит в роли цедента.

В любом случае налоговая база будет определяться как сумма превышения дохода, полученного цессионарием при прекращении обязательства должником, над суммой расходов на приобретение данного права требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Если доходы цессионария при последующей уступке права требования меньше расходов на получение данного права, то, очевидно, что налоговой базы по НДС у нового кредитора не возникает. Фактически цессионарий получает убыток.

...и у должника

У должника все просто, у него меняется только кредитор. Налог к вычету должник сможет поставить только после погашения своего долга новому кредитору.

Примеры операций в бухгалтерском учете

У цедента

Рассмотрим ситуацию для организации, которая выбрала учет выручки для целей исчисления НДС «по оплате». Ведь на практике может случиться, что договор цессии уже подписан, а деньги цессионарий еще не оплатил, но цедент уже обязан заплатить НДС по первоначальному договору ввиду того, что встречные обязательства погашены.

Пример 1.

Организация (цедент) 10 мая 2005 года реализовала продукцию на сумму 354 тыс. рублей, в том числе НДС – 54 тыс. рублей. Потом организация уступила дебиторскую задолженность третьей организации (цессионарию) за 270 тыс. рублей, которые поступили на расчетный счет цедента 7 июня 2005 года.

В бухгалтерском учете 10 мая 2005 года будут сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90 354 тыс. руб.
– отражена реализация продукции;

Дебет. 90 Кредит 76 54 тыс. руб.
– начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 255 тыс. руб.
– списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 99 45 тыс. руб.
– выявлен финансовый результат (354 тыс. – 54 тыс. – 255 тыс.)

Далее заключается договор цессии, и право требования оплаты поставленной продукции передается цессионарию.

Дебет 76 Кредит 68 54 тыс. руб.
– сделана запись в книгу продаж по начисленному ранее НДС.

В учете организации, уступающей право требования, погашается задолженность покупателя товаров (работ, услуг) и возникает задолженность цессионария. Фактически отражается реализация задолженности покупателя товаров (работ, услуг).

Поступления от продажи активов предприятия (к которым относятся и права требования), отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). При этом расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

В бухгалтерском учете 7 июня 2005 года будут сделаны записи:

Дебет 76 Кредит 91 270 тыс. руб.
– отражена реализация задолженности;

Дебет 91 Кредит 62 354 тыс. руб.
– списана «себестоимость» задолженности;

Дебет 99 Кредит 91 (84) тыс. руб.
– выявлен финансовый результат – убыток;

Дебет 51 Кредит 76 270 тыс. руб.
– поступили средства по договору цессии.

В учете организации будут фактически отражены две операции: операция по реализации товаров (работ, услуг) и операция по реализации задолженности (уступке права требования).

У цессионария

Пример 2.

Согласно условиям договора уступки прав требования, цессионарий приобретает долг:
организации «А», оцениваемый у цедента в 240 тыс. рублей, за 220 тыс. рублей. Организация «А» погасила долг, перечислив деньги на счет цессионария;
и организации «Б», оцениваемый в 480 тыс. рублей, за 300 тыс. рублей, который затем был переуступлен третьему лицу за 360 тыс. рублей.

У цессионария приобретение долга организации «А» и его погашение учитываются следующим образом:

Дебет 58 Кредит 76 220 тыс. руб.
– получены от цедента права требования исполнения обязательства;

Дебет 76 Кредит 51 220 тыс. руб.
– перечислены деньги цеденту;

Дебет 51 Кредит 91 240 тыс. руб.
– погашена задолженность должником;

Дебет 91 Кредит 58 220 тыс. руб.
– списаны финансовые вложения;

Дебет 91 Кредит 68 3 тыс. руб.
– начислен НДС с суммы реализации финансовых услуг ((240 тыс. руб. – 220 тыс. руб.) / 118% X 18%);

Дебет 91 Кредит 99 17 тыс. руб.
– выявлен финансовый результат – прибыль (240 тыс. – 220 тыс. – 3 тыс.).

У цессионария получение и переуступка права требования исполнения обязательства организацией «Б» отражаются следующим образом:

Дебет 58 Кредит 76 300 тыс. руб.
– получены от цедента права требования исполнения обязательства;

Дебет 76 Кредит 51 300 тыс. руб.
– перечислены деньги цеденту;

Дебет 76 Кредит 90 (91) 360 тыс. руб.
– право требования передано третьему лицу;

Дебет 90 (91) Кредит 58 300 тыс. руб.
– списаны финансовые вложения;

Дебет 90 (91) Кредит 68 9,15 тыс. руб.
– начислен НДС с суммы реализации финансовых услуг (360 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) / 118% X 18%).

Независимо от того, учитывает организация выручку для целей исчисления НДС «по оплате» или «по отгрузке», дата реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки требования или исполнения должником данного требования (п. 8 ст. 167 НК РФ). Поэтому если организация определяет для целей налогообложения выручку «по оплате», то НДС в бюджет следует начислить не в момент получения денег от покупателя требования, а в момент передачи прав требования.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль