Мнение читателя. Испортился товар: с убытком можно подождать

667

"Событие чрезвычайной убыточности"
Е.В. Садовникова,
"Учет, налоги, право" № 21, 2005, стр. 8

Недавний энергетический кризис затронул и нашу фирму. Поэтому я как главный бухгалтер с огромным интересом прочитала "Тему номера" в "УНП" № 21. В продолжение этой темы хочу предложить один способ, который поможет хоть как-то снизить потери. Правда, подойдет он только тем организациям, которые работают с продуктами питания. Испортившиеся товары можно попробовать продать по цене ниже себестоимости, например животноводческим фермам. Но на этом этапе встает вопрос: как лучше отразить переоценку товаров?

Быстро сказка сказывается

Сначала о бухучете. Испорченный товар, выявленный в результате инвентаризации, отражают в акте по форме ТОРГ-15*. И если фирма собирается продать такой товар, в этом документе указывают его новую цену.

Знаю, что некоторые мои коллеги, опираясь на пункт 13 ПБУ 10/99 "Учет расходов организации", сразу отнесли убыток от уценки на чрезвычайные расходы. То есть сумму, на которую была уменьшена себестоимость товаров, списали в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Пример 1.

В магазине из-за отключившегося света пришли в негодность творожные сырки. Учет товара организация ведет по покупным ценам. Фактическая себестоимость сырков - 3000 руб.

Цену возможной реализации руководитель фирмы установил ниже себестоимости - в размере 1800 руб.

Бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 99 Кредит 41 1200 руб.
(3000 - 1800)
- списаны убытки, возникшие из-за чрезвычайного обстоятельства.

Через неделю магазин реализовал творожные сырки на корм животным за 1980 руб., в том числе НДС - 180 руб.

В учете эту операцию отразили следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 1980 руб.
- реализованы сырки;

Дебет 90-3 Кредит 68
субсчет "НДС" 180 руб.

- выделен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 1800 руб.
- списана себестоимость.

Поспешай не торопясь

Мне кажется, что описанный выше способ с точки зрения методологии бухучета не самый правильный. Объясню почему. Во-первых, в Плане счетов для отражения потерь от порчи товарно-материальных ценностей предусмотрен счет 94. Во-вторых, необходимость "проводить" уценку товаров через этот счет прописана в пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н. Наконец, отражая уценку сразу на счете 99, бухгалтер не показывает причину, по которой организация эту уценку проводит.

Поэтому я поступила так, как показано в примере 2.

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что бухгалтер магазина применяет для отражения порчи счет 94. Тогда вместо последней проводки он сделает следующие записи:

Дебет 94 Кредит 41 1200 руб.
- отражено уменьшение фактической себестоимости продуктов;

Дебет 99 Кредит 94 1200 руб.
- списаны убытки от чрезвычайного обстоятельства.

Обратите внимание: некоторые специалисты предлагают списывать в дебет счета 94 всю стоимость испорченных товаров. А потом снова приходовать их на счет 41 "Товары" по цене возможной реализации. Я решила этого не делать. Дело в том, что фактически у организации нет основания, чтобы списать товары со счета 41. Ведь они значатся и в инвентаризационной ведомости, и в акте ТОРГ-15. Кроме того, Планом счетов не предусмотрена проводка Дебет 41 Кредит 94.

Налог - по аналогии

Теперь посмотрим, как отразить продажу товаров ниже себестоимости в налоговом учете. Глава 25 НК РФ позволяет не проводить уценку товаров. Это значит, что можно не включать в расходы убытки от аварии, а дождаться реализации. И уже в момент продажи уменьшить выручку на первоначальную стоимость товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Причем в данном случае не нужно бояться того, что новая стоимость товаров будет более чем на 20 процентов отличаться от обычной и налоговики рассчитают цены по правилам статьи 40 НК РФ. Дело в том, что пункт 3 этой статьи позволяет учитывать скидки, вызванные потерей качества товаров. А документом, который подтвердит, что у вас после аварии продается некондиция, станет все тот же акт ТОРГ-15.

Однако здесь возникает следующая проблема. В бухучете организация спишет убытки по итогам инвентаризации. А в налоговом - только после реализации. Это приведет к возникновению разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Но такого не случится, если при расчете налога на прибыль включить сумму уценки товара в состав внереализационных расходов как потери от чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

* Форма ТОРГ-15 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Все изменения с 2018 года

    Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года

    Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2018 году

    МРОТ в России с 1 января 2018 года

    Производственный календарь 2018 при шестидневной рабочей неделе

    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль