Как учесть безымянную разницу

337
Предположим, что организация приобрела оборудование. Его стоимость по договору выражена в условных единицах, но оплачивается он в рублях. Поставщик предоставил рассрочку платежа сроком на два года.

Предположим, что организация приобрела оборудование. Его стоимость по договору выражена в условных единицах, но оплачивается он в рублях. Поставщик предоставил рассрочку платежа сроком на два года.

Пока оборудование не будет учтено в составе основных средств, его стоимость будет увеличиваться или уменьшаться на суммовые разницы (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Скорее всего основное средство введут в эксплуатацию до того, как его полностью оплатят. После этого суммовые разницы возникнут лишь в момент погашения обязательств.

Если задолженность перед поставщиком будет "висеть" на дату составления отчетности, у фирмы возникает следующая проблема. С одной стороны, пользователям бухгалтерской отчетности нужно предоставить достоверную информацию. Значит, задолженность нужно пересчитывать не только на момент погашения, но и на день составления баланса. С другой стороны, в нормативных актах по бухучету не сказано, как отражать разницы от изменения рублевой суммы долга.

Она существенная...

Сначала для наглядности объясним на цифрах, о какой ситуации идет речь.

Пример.

Организация 6 июня купила станок за 1000 у. е. По условиям договора покупатель платит за станок в два этапа:

- 14 июня вносит 50 процентов от стоимости;
- 1 августа оплачивает оставшиеся 50 процентов.

Станок введен в эксплуатацию 20 июня.

1 у. е. = 1 долл. США. Курс доллара условно составляет:

- на 6 июня - 37 руб/USD;
- на 14 июня - 36 руб/USD;
- на 30 июня - 34 руб/USD;
- на 1 августа - 33 руб/USD.

Бухгалтер фирмы-покупателя сделает проводки.

6 июня:

Дебет 08 Кредит 60 37000 руб.
(1000 у. е. x 37 руб/USD)
- получен станок.

14 июня:

Дебет 60 Кредит 51 18000 руб.
(1000 у. е. x 36 руб/USD 5 50%)
- оплачен частично станок;

Дебет 60 Кредит 08 500 руб.
(1000 у. е. x (37 руб/USD - 36 руб/USD) x 50%)
- уменьшена стоимость станка на суммовую разницу.

20 июня:

Дебет 01 Кредит 08 36500 руб.
(37000 - 500)
- введен в эксплуатацию станок.

1 августа:

Дебет 60 Кредит 51 16500 руб.
(1000 у. е. x 33 руб/USD x 50%)
- погашен долг за станок;

Дебет 60 Кредит 91-2 2000 руб.
(1000 у. е. x (37 руб/USD - 33 руб/USD) x 50%)
- отражена суммовая разница.

Как видно из примера, в балансе на 30 июня бухгалтер отразит кредиторскую задолженность в сумме 18500 руб. (37000 - 18000 - 500). Фактически же на эту дату она составит всего 17000 руб. (1000 у. е. x 5 34 руб/USD x 50%).

Конечно, может показаться, что разница в 1500 руб. (18500 – 17000) незначительна. Но это только в нашем примере. Ведь основное средство может стоить не 1000, а 100000 долларов. И тогда показатели бухгалтерского баланса будут значительно искажены.

...но не суммовая

К сожалению, все нормы, касающиеся суммовых разниц, в данном случае неприменимы. Положения по бухучету, касающиеся материально-производственных запасов, основных средств или финансовых вложений, регулируют порядок отражения только тех разниц, которые возникают до момента принятия активов к учету. Это видно, если проанализировать пункт 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и пункт 10 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Правда, определения разниц есть и еще в двух ПБУ - 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Однако к нашему случаю они также не подходят.

Судите сами. Пункт 6.6 ПБУ 9/99 говорит о разнице, которая возникает при различии курса на день получения выручки и на день ее признания. Пункт 6.6 ПБУ 10/99 дает другое определение суммовой разницы. Здесь речь идет о суммах, которые возникают при приобретении за рубли ресурсов, стоимость которых выражена в валюте или условных единицах. Причем для расчета разницы берут две даты - день принятия к учету кредиторской задолженности и день признания расхода.

На практике эту норму не применяют. Ведь организация "признает расход", например, начисляя амортизацию, передавая в производство материалы, списывая на себестоимость услуги сторонних организаций и т. п. И согласитесь, вряд ли кто-то будет ежемесячно пересчитывать амортизацию по основному средству, стоимость которого при покупке была выражена в условных единицах. К тому же и здесь ни слова не сказано о пересчете кредиторской задолженности на дату составления отчетности.

А пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, вообще понимает под суммовой разницей ту, которая возникает, если вести учет в суммах, округленных до целых рублей. Такие разницы списывают на финансовые результаты, и к нашему случаю они не имеют никакого отношения.

Таким образом, разницы от меняющейся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей фирмы суммовыми не являются. И все же есть способ их учесть.

Если очень нужно, то можно

Единственный документ, который рассматривает ситуацию, похожую на нашу, - это ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Пункт 7 этого нормативного акта требует пересчитывать "средства в расчетах <...> с юридическими и физическими лицами", выраженные в иностранной валюте, не только на день их погашения, но и на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Заметим, что пункт 2 Положения запрещает применять его "при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях". Поэтому у фирмы остается единственный вариант - в своей учетной политике "списать" из ПБУ 3/2000 порядок пересчета дебиторской и кредиторской задолженности, не делая ссылку на этот документ.

В учетной политике нужно указать, что обязательства, выраженные в условных единицах или валюте и подлежащие погашению в рублях, пересчитываются по курсу на дату составления отчетности. Возникающие разницы относятся на внереализационные доходы (расходы). А делается это для того, чтобы выполнить требования о достоверности отчетности (п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Организация вправе прописать указанное выше условие о пересчете обязательств в учетной политике. Ведь она самостоятельно разрабатывает способы учета тех операций, которые не описаны в нормативных актах по бухучету (п. 8 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль