Операции с векселями при "упрощенке"

458
Между организациями широко распространена вексельная форма расчетов. В то же время налогообложение операций с векселями имеет определенные сложности, вызванные двойственной природой векселя. При применении упрощенной системы эти сложности усугубляются тем, что напрямую в главе 26.2 НК РФ вопрос

Между организациями широко распространена вексельная форма расчетов. В то же время налогообложение операций с векселями имеет определенные сложности, вызванные двойственной природой векселя. При применении упрощенной системы эти сложности усугубляются тем, что напрямую в главе 26.2 НК РФ вопрос о векселе никак не урегулирован. Рассмотрим порядок учета расходов на приобретение товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при оплате векселями.

Согласно статье 815 Гражданского кодекса РФ первоначально вексель выдается в качестве удостоверения ничем не обусловленного обязательства заемщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При проведении расчетов с использованием векселей применяются стандартные бланки единого образца, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.09.94. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Вексель используется как способ оформления заемных отношений между векселедателем (заемщиком) и первым векселедержателем (заимодавцем). Для векселедателя такой вексель является собственным векселем.

Заимодавец, получивший вексель, вправе распоряжаться им по своему усмотрению (продавать, дарить и т. д.). Отчуждение векселя означает замену стороны в договоре займа, то есть каждый последующий векселедержатель приобретает права и обязанности заимодавца по данному договору займа.

Одновременно на этом этапе вексель выступает уже как разновидность ценной бумаги, относится к вещам (имуществу) и является самостоятельным объектом гражданско-правовых сделок (ст. 128, 142-146 ГК РФ). При совершении сделок с таким векселем его обычно называют векселем третьего лица.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на НДС).

В обмен на товары организация, работающая по упрощенной системе, может выдать продавцу вексель третьего лица или собственный вексель. Рассмотрим порядок включения в расходы стоимости купленных товаров в каждом из этих случаев.

Товар оплачен собственным векселем

В случае когда организация, работающая по УСН, выдает поставщику собственный вексель, покупную стоимость товаров в качестве расхода в учете отразить нельзя, поскольку вексель для векселедателя имуществом не считается и полученный товар не оплачивает. Считать покупку оплаченной возможно только после того, как фирма, выписавшая вексель, погасит по нему свою задолженность (письмо ФНС России от 08.02.05 № ГИ-6-22/96). С этого момента могут быть включены в расходы для целей налогообложения денежные средства, израсходованные на приобретенные товары. Размер расхода будет равен сумме, уплаченной по векселю.

Пример 1.

ООО «Дельта» работает по упрощенной системе налогообложения. 25 апреля 2005 года ООО «Дельта» купило у ООО «Гамма» партию товаров за 177000 рублей (в том числе НДС – 27000 руб.). В обмен на товары ООО «Дельта» выдало ООО «Гамма» собственный вексель номиналом 177000 рублей. Вексель был погашен 11 мая 2005 года В этот день бухгалтер ООО «Дельта» отразил в расходах сумму, уплаченную ООО «Гамма» за товары, – 177000 рублей.

Таким образом, фирма-«упрощенщик», выдавшая в оплату товара продавцу собственный вексель, отражает расход по купленным товарам, когда вексель погашен.

Доход от реализации векселя

Следует учитывать, что помимо расходов на покупку товаров у фирмы, оплатившей их векселем третьего лица, образуется доход. Поскольку вексель третьего лица является ценной бумагой и в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ признается товаром для целей налогообложения, следовательно, при исчислении единого налога в расходах может быть учтена стоимость приобретения векселя в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Его реализация должна рассматриваться для целей налогообложения как отдельная самостоятельная операция по реализации товара. Такое разъяснение приведено в письме МНС России от 16.04.04 № 22-1-14/705.

В результате у налогоплательщика возникает доход от реализации ценной бумаги. Его принимают равным стоимости полученных товаров. Доход следует отразить в книге учета доходов и расходов, когда и продавец, и покупатель выполнят свои обязательства по договору. Выбытие векселя признается реализацией товара.

При продаже векселя третьего лица фирма-«упрощенщик» может исключить из полученного дохода средства, которые она израсходовала при его приобретении. Это подтверждает письмо Минфина России от 06.08.04 № 03-03-02-04/1/4, в котором четко разъяснен порядок учета «упрощенных» доходов и расходов при операциях с ценными бумагами.

Товар оплачен векселем третьего лица

Фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, может отразить в расходах стоимость купленных товаров в тот день, когда передаст поставщику вексель третьего лица (письмо ФНС России от 08.02.05 № ГИ-6-22/96). В этом случае в оплату товаров продавец получает ценную бумагу. По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщиков при УСН признаются затраты после их фактической оплаты. При этом покупка может быть оплачена как деньгами, так и любым другим имуществом, включая ценные бумаги.

Сумма расхода по товарам, оплаченным векселем третьего лица, равна меньшей из двух следующих величин:

– стоимости купленных товаров, которая указана в накладной поставщика;

– номиналу векселя.

Пример 2.

ООО «Глобус», работающее по упрощенной системе, 23 апреля 2005 года оприходовало партию товаров, полученных от ООО «Альфа». Их стоимость, указанная в накладной, составляет 118000 рублей (в том числе НДС – 18000 руб.). 29 апреля 2005 года ООО «Глобус» передало ООО «Альфа» в оплату товаров банковский вексель номиналом 118000 рублей.

Поскольку товары были оплачены 29 апреля, именно в этот день бухгалтер ООО «Глобус», руководствуясь письмом Минфина России от 14.07.04 № 03-03-05/1/76, отразил покупку в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход. Сумма расхода равна стоимости товаров – 100000 рублей (118000 – 18000) и НДС – 18000 рублей.

Также 29 апреля 2005 года бухгалтер отразил доход от продажи ценной бумаги, равный стоимости полученных товаров, – 118000 рублей. А поскольку ООО «Глобус» приобрело вексель за 118000 рублей, то данная сумма в тот же день была включена в расходы. Таким образом, результат от реализации векселя для ООО «Глобус» равен нулю (118000 – 118000).

Таким образом, фирма-«упрощенец», выдавшая в оплату товара продавцу вексель третьего лица, отражает расход по купленным товарам, когда выполнены следующие условия:

– выдан продавцу вексель третьего лица;

– получен товар от продавца.

Одновременно отражаются доход по реализованному векселю, равный стоимости купленных товаров, и расход – сумма, которая была уплачена при покупке векселя.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль