Мнение читателя. Минфин за двойное налогообложение

524

"Вся правда об имуществе"
А.В. Илюшечкин
"Учет, налоги, право" № 16, 2005, стр. 4

Недавно прочитала в "УНП" статью "Вся правда об имуществе". В ней автор рассказал о позиции Минфина России по двум вопросам налога на имущество. Один из них касается расчета налога при наличии у фирмы основных средств, по которым в бухучете начисляется не амортизация, а износ.

Буквально сразу после этого наткнулась на другое письмо Минфина по схожей теме (от 03.03.05 № 03-06-01-04/126). В нем рассматривалась довольно-таки интересная и неоднозначная ситуация. Связана она с переводом объекта жилищного фонда в состав амортизируемых основных средств. Позиция финансистов так меня поразила, что я решила поделиться с читателями "УНП" своими мыслями по этому вопросу.

Задвоение основного средства

Ситуация, которую рассматривал Минфин в письме, заключалась в следующем. На балансе организации числился объект жилого фонда - квартира. По ней в бухгалтерском учете в конце года начислялся износ (п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). При расчете среднегодовой стоимости имущества каждый месяц учитывалась 1/12 суммы годового износа (п. 1 ст. 375 НК РФ). То есть налогом на имущество облагалась первоначальная стоимость квартиры за минусом начисленного износа.

В середине года квартира переведена в состав нежилого фонда. Соответственно с этого момента по ней можно начислять амортизацию. Но как в этом случае поступить с начисленным ранее износом? Можно ли и его сумму учесть при расчете налога на имущество за год? По логике вещей начисленный износ должен участвовать в расчете среднегодовой стоимости имущества. Но эта логика не для специалистов Минфина России.

Ответ финансистов категоричен - про износ надо забыть. Для работников финансового ведомства перевод квартиры в нежилой фонд означает, что она уже стала новым основным средством. Ведь изменились его характеристики. А именно: был жилищный фонд, а теперь нет. Раньше начислялся износ, а теперь амортизация.

Поэтому после перевода квартиры в состав амортизируемого имущества налог будет рассчитываться по общим правилам. То есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, которая определяется исходя из первоначальной стоимости объекта с учетом амортизации, а не износа.

Более того, из письма Минфина можно сделать вывод, что учитывать переведенный объект нужно именно по его первоначальной стоимости. То есть чиновники предложили фактически заново начать начислять амортизацию и учитывать ее для расчета налога на имущество. На мой взгляд, в этом случае возникает двойное налогообложение.

Раз неясность, два неясность

Да, объект жилого фонда числится в бухучете по первоначальной стоимости. И она в течение срока эксплуатации основного средства не меняется. Даже несмотря на то, что по такому объекту начисляется износ. Он учитывается за балансом и на балансовую стоимость не влияет. После того, как квартира стала объектом нежилого фонда, организация вправе начислять амортизацию. Вот тут-то и кроется первая неясность.

Ни ПБУ 6/01, ни Методические рекомендации по учету основных средств* не устанавливают правила перевода неамортизируемого объекта в состав амортизируемых основных средств. Получается, что скорректировать первоначальную стоимость на сумму ранее начисленного износа мы не можем. Действительно, износ мы спишем с забалансового счета. Но учесть его в бухгалтерском учете не выйдет. Такой проводки просто-напросто нет. Отнести всю сумму износа на затраты (Дебет 20 Кредит 02) нельзя. Сделать это не позволяет ПБУ 10/99. Ведь расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место.

Также нельзя учесть износ и за счет собственных средств предприятия. Это экономически не оправдано. Остается единственный вариант - после перевода квартиры в состав амортизируемых основных средств начислять амортизацию с ее первоначальной стоимости. Но в этом случае будет искажение бухгалтерской отчетности и финансового состояния организации. Что недопустимо с точки зрения Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Ведь одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации.

Но самое неприятное то, что налог на имущество начисляется по данным бухгалтерского учета. И если по правилам бухгалтерского учета мы заново начнем амортизировать основное средство, то и налог на имущество по нему мы начнем начислять заново. А это уже двойное налогообложение.

Правда, выход из этой ситуации все же есть. Чтобы избежать двойного налогообложения, компании нужно перевести основное средство в нежилой фонд с начала года. И на момент перевода сделать переоценку - довести первоначальную стоимость до остаточной стоимости с учетом износа (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

В этом случае амортизация начнет начисляться не с первоначальной стоимости основного средства, а с остаточной. Таким образом, можно будет учесть ранее начисленный износ, сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность и уйти от двойного налогообложения по налогу на имущество.

* Утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль