Мнение читателя. Минфин за двойное налогообложение

534

"Вся правда об имуществе"
А.В. Илюшечкин
"Учет, налоги, право" № 16, 2005, стр. 4

Недавно прочитала в "УНП" статью "Вся правда об имуществе". В ней автор рассказал о позиции Минфина России по двум вопросам налога на имущество. Один из них касается расчета налога при наличии у фирмы основных средств, по которым в бухучете начисляется не амортизация, а износ.

Буквально сразу после этого наткнулась на другое письмо Минфина по схожей теме (от 03.03.05 № 03-06-01-04/126). В нем рассматривалась довольно-таки интересная и неоднозначная ситуация. Связана она с переводом объекта жилищного фонда в состав амортизируемых основных средств. Позиция финансистов так меня поразила, что я решила поделиться с читателями "УНП" своими мыслями по этому вопросу.

Задвоение основного средства

Ситуация, которую рассматривал Минфин в письме, заключалась в следующем. На балансе организации числился объект жилого фонда - квартира. По ней в бухгалтерском учете в конце года начислялся износ (п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). При расчете среднегодовой стоимости имущества каждый месяц учитывалась 1/12 суммы годового износа (п. 1 ст. 375 НК РФ). То есть налогом на имущество облагалась первоначальная стоимость квартиры за минусом начисленного износа.

В середине года квартира переведена в состав нежилого фонда. Соответственно с этого момента по ней можно начислять амортизацию. Но как в этом случае поступить с начисленным ранее износом? Можно ли и его сумму учесть при расчете налога на имущество за год? По логике вещей начисленный износ должен участвовать в расчете среднегодовой стоимости имущества. Но эта логика не для специалистов Минфина России.

Ответ финансистов категоричен - про износ надо забыть. Для работников финансового ведомства перевод квартиры в нежилой фонд означает, что она уже стала новым основным средством. Ведь изменились его характеристики. А именно: был жилищный фонд, а теперь нет. Раньше начислялся износ, а теперь амортизация.

Поэтому после перевода квартиры в состав амортизируемого имущества налог будет рассчитываться по общим правилам. То есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, которая определяется исходя из первоначальной стоимости объекта с учетом амортизации, а не износа.

Более того, из письма Минфина можно сделать вывод, что учитывать переведенный объект нужно именно по его первоначальной стоимости. То есть чиновники предложили фактически заново начать начислять амортизацию и учитывать ее для расчета налога на имущество. На мой взгляд, в этом случае возникает двойное налогообложение.

Раз неясность, два неясность

Да, объект жилого фонда числится в бухучете по первоначальной стоимости. И она в течение срока эксплуатации основного средства не меняется. Даже несмотря на то, что по такому объекту начисляется износ. Он учитывается за балансом и на балансовую стоимость не влияет. После того, как квартира стала объектом нежилого фонда, организация вправе начислять амортизацию. Вот тут-то и кроется первая неясность.

Ни ПБУ 6/01, ни Методические рекомендации по учету основных средств* не устанавливают правила перевода неамортизируемого объекта в состав амортизируемых основных средств. Получается, что скорректировать первоначальную стоимость на сумму ранее начисленного износа мы не можем. Действительно, износ мы спишем с забалансового счета. Но учесть его в бухгалтерском учете не выйдет. Такой проводки просто-напросто нет. Отнести всю сумму износа на затраты (Дебет 20 Кредит 02) нельзя. Сделать это не позволяет ПБУ 10/99. Ведь расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место.

Также нельзя учесть износ и за счет собственных средств предприятия. Это экономически не оправдано. Остается единственный вариант - после перевода квартиры в состав амортизируемых основных средств начислять амортизацию с ее первоначальной стоимости. Но в этом случае будет искажение бухгалтерской отчетности и финансового состояния организации. Что недопустимо с точки зрения Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Ведь одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации.

Но самое неприятное то, что налог на имущество начисляется по данным бухгалтерского учета. И если по правилам бухгалтерского учета мы заново начнем амортизировать основное средство, то и налог на имущество по нему мы начнем начислять заново. А это уже двойное налогообложение.

Правда, выход из этой ситуации все же есть. Чтобы избежать двойного налогообложения, компании нужно перевести основное средство в нежилой фонд с начала года. И на момент перевода сделать переоценку - довести первоначальную стоимость до остаточной стоимости с учетом износа (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

В этом случае амортизация начнет начисляться не с первоначальной стоимости основного средства, а с остаточной. Таким образом, можно будет учесть ранее начисленный износ, сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность и уйти от двойного налогообложения по налогу на имущество.

* Утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль