Когда имущество работает не полный год

373
Получить максимум дохода по некоторым видам деятельности можно только в разгар сезона. Например, уличное кафе приносит выручку только летом. В связи с этим у организации появляются основные средства, которые используются только в определенное время года. Главная проблема для бухгалтера - это правильно начислить амортизацию по таким объектам. Ведь в бухгалтерском и налоговом учете она рассчитывается по разным правилам.

Для избранных свое правило

Амортизируй сани зимой, а телегу - летом. Так, перефразировав известную пословицу, можно представить себе порядок начисления амортизации по сезонным основным средствам. Правда, это изречение можно отнести только к бухгалтерской амортизации.

В отношении «сезонных» основных средств такая амортизация начисляется лишь в период их непосредственного использования. Причем годовая сумма амортизации распределяется равномерно на время фактической работы таких объектов (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример 1.

Организация купила сборную конструкцию кафе. Его стоимость - 20000 руб. По Классификации основных средств срок полезного использования этого объекта - 8 лет. Амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляется линейным методом. Летнее кафе работает с мая по сентябрь.

Бухгалтер, воспользовавшись нормой ПБУ 6/01, рассчитает сумму годовой амортизации. Она составит 2500 руб. (20000 руб./ 8 лет). В бухгалтерском учете организация равномерно списывает ее в расходы в течение пяти месяцев (с мая по сентябрь). Ежемесячная сумма амортизации составит 500 руб. (2500 руб. : 5 мес.).

Казалось бы, все просто. Если у организации есть основные средства, которые используются в определенное время года, то она рассчитывает амортизацию в таком порядке. Именно так и делают большинство бухгалтеров. И вот тут-то они ошибаются. Из дословного прочтения пункта 19 ПБУ 6/01 можно сделать только один вывод - применять особый порядок начисления амортизации могут только организации с сезонным характером производства*. Но обычные организации, даже если у них есть на балансе «сезонные» основные средства, так рассчитывать амортизацию не могут. Для них это правило не работает. Это подтвердили корреспонденту «УНП» в отделе методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.

Кстати

В такой ситуации могут оказаться не только владельцы летних кафе. Перечень сезонных основных средств можно продолжить. В частности, сюда относятся и аттракционы в открытых парках, фонтаны, газонокосилки, водный транспорт, комбайны для уборки зерновых культур, снегоуборочная техника и снегоходы.

Получается, что в нашем примере бухгалтер не имел права начислять амортизацию только за пять месяцев работы летнего кафе, так как деятельность организации не носит сезонный характер. Как же в таком случае он должен был поступить?

Методологи Минфина России посоветовали начислять амортизацию по «сезонным» основным средствам при отсутствии у организации сезонного характера производства в обычном порядке, то есть в течение года без перерыва.

Равнение по ПБУ 18/02

Такой подход специалистов главного финансового ведомства на руку бухгалтеру. В этом случае он избегает возникновения разниц по ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». А они неизбежно появятся при использовании правила пункта 19 ПБУ 6/01.

Покажем это на примере.

Пример 2.

Немного изменим условия предыдущего примера. Предположим, организация оказывает с мая по сентябрь услуги по перевозке пассажиров водным транспортом, а именно катером. Его стоимость 20000 руб., а срок полезного использования - 4 года. Метод начисления амортизации линейный.

Сумма годовой амортизации составит 5000 руб. (20000 руб./ 4 года). В течение пяти месяцев (с мая по сентябрь) ежемесячная сумма амортизации будет 1000 руб. (5000 руб. : 5 мес.).

В налоговом же учете амортизация начисляется круглогодично. И признать ее расходом можно не только во время сезона, но и в межсезонье. Такую позицию поддерживают и налоговые органы (например, письмо МНС России от 27.09.04 № 02-5-11/162).

Получается, что «месячная» налоговая амортизация будет меньше, чем бухгалтерская, - 416,67 руб. (5000 руб. : 12 мес.). Что из этого следует? Самый «любимый» бухгалтерский документ - ПБУ 18/02.

Результатом превышения ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой будет появление вычитаемой временной разницы 583,33 руб. (1000 руб. - 416,67 руб.) и отложенного налогового актива в сумме 140 руб. (583,33 руб. x 24%).

Но это еще не все. Разница в начислении амортизации возникнет также и в тот период, когда основное средство организация не использует. То есть в нашем примере это январь-апрель и октябрь- декабрь. И здесь уже налоговая амортизация превысит бухгалтерскую. Соответственно возникнет налогооблагаемая временная разница 416,67 руб. и отложенное налоговое обязательство в сумме 100 руб. (416,67 руб. x 24%).

* Виды деятельности с сезонным характером производства перечислены в постановлении Правительства РФ от 06.04.99 № 382 «О перечне сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль