Налог на имущество некоммерческих организаций в Петербурге

516
Налогом на имущество организаций облагаются основные средства, учитываемые в соответствии с правилами ведения бухучета. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налогом на имущество организаций облагаются основные средства, учитываемые в соответствии с правилами ведения бухучета. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Особенности расчета

В целях расчета налога на имущество некоммерческие организации руководствуются пунктом 1 статьи 375 НК РФ, а именно: если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Однако некоммерческие организации в бухучете по объектам основных средств производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Сумма износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Это приводит к тому, что некоммерческие организации в течение года переплачивают сумму налога на имущество. Переплата образуется за счет того, что сумма износа, начисленная только в конце отчетного года, не учитывается при расчете авансовых платежей по налогу. Чтобы этого избежать, Минфин России в своем письме от 19.05.04 № 04-05-06/57 рекомендует распределять годовую стоимость износа равномерно по месяцам. То есть остаточную стоимость имущества необходимо рассчитывать по состоянию на начало каждого месяца отчетного периода в размере 1/12 от годовой суммы.

Пример 1.

На балансе организации учитывается объект основных средств, стоимость которого на 1 января 2004 года составила 300000 руб. Годовая сумма износа – 30000 руб. Расчет налоговой базы по данному объекту будет следующим: сумма износа за месяц равна 2500 руб. (30000 руб. : 12 мес.). Среднегодовая стоимость имущества составляет:

за I квартал: 296250 руб. ((300000 + 297500 + 295000 + 292500) : 4);

за 2004 год: 285000 руб. ((300000 + 297500 + 295000 + 292500 + 290000 + 287500 +...+ 270000) : 13).

Налоговые льготы

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций утвержден статьей 381 НК РФ. Наряду с федеральными льготами существуют и региональные, введенные законом Санкт-Петербурга от 02.04.04 № 146-24 в статью 4-1 закона Санкт-Петербурга от 26.11.03 № 684-96 «О налоге на имущество организаций». В частности в Петербурге от уплаты налога освобождены:

– организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов;

– жилищно-строительные, жилищные кооперативы, ТСЖ, товарищества домовладельцев – в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;

– религиозные организации в отношении зданий и сооружений, иного имущества, используемого в религиозной деятельности;

– садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан – в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства; и др.

Налоговые льготы, установленные пунктами 7, 8 и 9 статьи 4-1 закона Санкт-Петербурга № 684-96, также поименованы в пунктах 6, 7 и 16 статьи 381 НК РФ. При этом кодексом предусмотрено, что срок действия льгот истекает 1 января 2006 года, а законом Санкт-Петербурга эти льготы установлены на неограниченный срок.

По применению ряда льгот необходимо учитывать позиции контролирующих органов. Например, порядок применения льготы по объектам социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения и соцобеспечения, разъяснен в письме Минфина России от 03.06.04 № 03-05-06/63. Согласно этому письму льготу возможно применить при условии использования имущества строго по назначению, то есть когда оно фактически используется для вышеуказанных нужд. Если организация осуществляет одновременно иные виды деятельности, например, занимается торговлей, сдачей имущества в аренду и так далее, то основные средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению.

Раздельный учет

На практике организации часто одновременно используют имущество как в деятельности, по которой предусмотрено применение льгот, так и в деятельности, по которой льготы не применяются. Для этого организации обязаны в бухучете вести раздельный учет имущества.

Пример 2.

На балансе организации числится имущество, подлежащее налогообложению, стоимостью 200000 рублей, износ за месяц составляет 5000 рублей, и имущество, не подлежащее налогообложению, стоимостью 500000 рублей, износ за месяц – 10000 рублей.

Средняя стоимость имущества, подлежащего налогообложению, за I квартал составит 192500 рублей ((200000 + 195000 + 190000 + 185000) : 4).

Средняя стоимость имущества, освобожденного от налогообложения, составит 485000 рублей ((500000 руб. + 490000 руб. + 480000 руб. + 470000 руб.) : 4).

Данный расчет необходим для отражения в разделе 5 налоговой декларации средней стоимости имущества, необлагаемого налогом.

Порядок расчета налога в случае, когда имущество используется одновременно в деятельности организации, облагаемой и необлагаемой налогом, главой 30 НК РФ не предусмотрен. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ № 6/01). Деление стоимости инвентарного объекта для целей налогообложения главой 30 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, если объект основных средств одновременно используется в деятельности, облагаемой и необлагаемой налогом, то стоимость такого объекта полностью включается в расчет налога на имущество. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 24.12.04 №03-06-01-04/188.

Однако есть и другое мнение, согласно которому предлагается делить стоимость такого объекта пропорционально занимаемой площади, а при невозможности раздела, стоимость имущества, облагаемого налогом, исчислять исходя из удельного веса выручки, полученной от иных видов деятельности, в общем объеме выручки (письмо УМНС России по Москве от 22.09.04 № 23-10/1/61096). Следует иметь в виду, что при использовании имущества в деятельности, облагаемой и необлагаемой налогом, необходимо организовать и вести раздельный учет. УФНС России по Санкт-Петербургу в устных разъяснениях поддерживает позицию об обложении налогом на имущество части имущества, пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом (см. «горячую линию» в «УНП» № 47, 2004).

Однако если организация примет способы раздельного учета, указанные выше, то во избежание негативных последствий ей необходимо обратиться за разъяснениями в контролирующие органы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль