Точка соприкосновения долгов

272
Кассовый метод для налога на прибыль и кассовый метод для "упрощенки" - не одно и то же. Поэтому одинаковая операция в разных режимах отражается по-разному. Взять хотя бы взаимозачет. Для налога на прибыль он приравнен к оплате. Однако в упрощенной системе есть свои особенности.

Кассовый метод для налога на прибыль и кассовый метод для "упрощенки" - не одно и то же. Поэтому одинаковая операция в разных режимах отражается по-разному. Взять хотя бы взаимозачет. Для налога на прибыль он приравнен к оплате. Однако в упрощенной системе есть свои особенности.

Рассмотрим, как взаимозачет в "прибыльном" кассовом методе отличается от зачета взаимных требований в "упрощенке".

Сочтемся в общем режиме

Организации, определяющие налог на прибыль по кассовому методу, признают доходы и расходы следующим образом.

Цитируем закон

"Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав)".

Пункты 2, 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ

Как видите, для кассового метода при расчете налога на прибыль непосредственно способ оплаты не имеет принципиального значения. Доходы и расходы могут быть признаны и иным способом. А взаимозачет как раз и является тем самым иным способом. Таким образом, на дату проведения зачета взаимных требований у организации возникает и доход, и расход.

Зачет и "упрощенка" частично совместимы

"Упрощенцы" также считают свои доходы и расходы кассовым методом. Но, как мы уже сказали, он отличается от кассового метода для налога на прибыль.

Цитируем закон

"Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты".

Статья 346.17 Налогового кодекса РФ

Судите сами. В отличие от разнообразия оснований признания доходов и расходов при обычном режиме в "упрощенке" их перечень несколько меньше. И главное - отсутствует признание погашения задолженности иным способом. Означает ли это, что взаимозачет нельзя приравнять к оплате? На этот счет есть три точки зрения.

Первая основана на буквальном прочтении статьи 346.17 НК РФ. Но она невыгодна налогоплательщику, так как учесть по ней можно только доходы.

А вот расходы пропадут. Ведь для их учета предусмотрено одно основание - фактическая оплата. При этом под фактической оплатой подразумевается только оплата денежными средствами. Более широко толковать это понятие нельзя. Ведь там, где законодатель хотел его расширить, это прямо предусмотрено. Например, для кассового метода по налогу на прибыль и НДС (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при проведении взаимозачета организация, применяющая "упрощенку", может признать только доход. Неоплаченные расходы учесть не получится. Таковы особенности "упрощенки".

Пример.

ООО "Юпитер" применяет упрощенную систему налогообложения. 1 марта 2005 года общество получило от ООО "Орион" товары на сумму 150000 руб. 15 марта 2005 года ООО "Юпитер" оказало ООО "Орион" услуги стоимостью 100000 руб. Организации решили провести взаимозачет 15 апреля 2005 года на сумму 100000 руб.

После подписания акта о взаимозачете у ООО "Юпитер" появляется доход 100000 рублей. Обратите внимание на то, что доход надо признать в марте, в момент получения товаров. Это связано с тем, что доход возникает в день получения "иного" имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот расхода не будет вовсе. Так как товары не оплачены денежными средствами.

Однако организация узнала о возникновении дохода только в апреле, то есть уже в другом отчетном периоде. Получается, что доход первого квартала был занижен. В этом случае нужно сдать исправленную декларацию за предыдущий период, внести исправления в книгу учета доходов и расходов и заплатить пени.

Вторая точка зрения: самая выгодная. Но ее скорее всего придется отстаивать в суде. Она основана на том, что в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ нигде не установлен запрет на зачет встречных требований. Тем самым нет ограничений при выборе формы оплаты. Это значит, что наряду с наличной и безналичной оплатой организация вправе провести взаимозачет. Поэтому его также можно признать оплатой. Следовательно, доход и расход появятся у организации на момент подписания акта о проведении взаимозачета.

Третья позиция тоже позволяет признать и доход, и расход. Однако впоследствии приведет к негативным результатам. В ее основе лежат рассуждения налоговиков.

Для налоговых органов не существует проблемы признания доходов и расходов в "упрощенке" при взаимозачете. Это связано с тем, что они с самого начала действия главы 26.2 НК РФ считают, что кассовый метод в упрощенной системе налогообложения такой же, как и для налога на прибыль (письмо МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657). Поэтому, по их мнению, при зачете взаимных требований в "упрощенке" следует руководствоваться статьей 273 НК РФ. То есть учитывать как доход, так и расход.

Но имейте в виду: если вы согласитесь с позицией налоговиков, они могут потребовать играть по их правилам и дальше. То есть учитывать некоторые расходы по кассовому методу, аналогичному методу для налога на прибыль. Например, списывать покупную стоимость товаров только после их реализации, а не в момент оплаты и оприходования.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль