Расходы на консультации требуют обоснования

262
Известно, что вопрос признания расходов на оплату консультационных услуг в счет уменьшения налога на прибыль – один из самых конфликтных. Не всегда налогоплательщикам удается доказать их экономическую оправданность и подтвердить соответствующими документами.

В соответствии с подпунктом 15 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги. При этом на основании статьи 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Первичные документы не установлены

В статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форм которых нет в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухучете.

На сегодняшний день нормативными правовыми актами не установлены формы первичных учетных документов, подлежащих оформлению при оказании консультационных услуг.

Перечень документов

Для подтверждения факта оказания услуг рекомендуем оформить следующие документы:

– договор на оказание консультационных услуг;
– акт сдачи-приемки оказанных услуг;
– письменные отчеты исполнителя.

Порядок заключения и исполнения договора об оказании консультационных услуг регулируется главами 37 и 39 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 799 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом предмет договора об оказании услуг считается согласованным, если стороны определили вид оказываемых услуг и цель оказания услуг. Например, это могут быть консультационные услуги по вопросам налогового законодательства, возникающие у заказчика в процессе осуществления хозяйственной деятельности заказчика.

Кроме предмета, договор об оказании услуг, по нашему мнению, должен содержать условия о порядке сдачи-приемки оказанных услуг, о порядке их оплаты, о сроке действия договора, а также иные условия, позволяющие сторонам определить порядок и условия исполнения данного договора.

На основании статей 783 и 720 ГК РФ приемка услуг заказчиком оформляется актом либо иным документом, удостоверяющим приемку услуг. Учитывая, что форма акта сдачи-приемки оказанных услуг не установлена нормативными правовыми актами, стороны договора вправе составить такой акт в произвольной форме. Вместе с тем такой акт в силу требований пункта 2 статьи 9 Закона о бухучете должен содержать обязательные реквизиты:

– наименование документа;
– дата составления документа;
– наименование сторон договора;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
– личные подписи ответственных должностных лиц.

Необходимо обратить внимание на то, что отчеты исполнителя (письменные консультации) не являются первичными учетными документами, оформляющими совершение хозяйственной операции. Следовательно, если такое условие не установлено сторонами в договоре об оказании консультационных услуг, то составлять такие документы не обязательно.

Представьте доказательства

Даже правильно оформленные документы не всегда служат гарантией для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Самое главное – налогоплательщик обязан обосновать экономическую целесообразность своих расходов. Организация должна доказать, что расходы на эти консультационные услуги были либо необходимы, либо связаны с получением дохода (или возможностью его получения). При этом налогоплательщик вправе приводить любые доказательства обоснованности (разумности, целесообразности, необходимости) конкретных расходов.

Налоговые органы могут опровергнуть доводы налогоплательщика. В результате дело доходит до суда. Постановлением ФАС СЗО от 07.07.04 № А05-12199/03-10 суд кассационной инстанции поддержал налоговые органы. Суд признал, что организация не представила доказательств экономической обоснованности затрат на консалтинговые услуги. Также суд сделал вывод, что организацией не представлены и доказательства, подтверждающие соблюдение обязательного условия для уменьшения налоговой базы – выполнения организацией расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль