О последнем дне для пеней

793

"...Мы проводили сверку с налоговой инспекцией и обнаружили интересную вещь. Налоговая инспекция "по-хитрому" начисляла пени: в количество дней просрочки она включала и тот день, в который мы погашали задолженность перед бюджетом. Поясните, пожалуйста, правильно ли действует налоговая инспекция?.."
И.Т. Крутоусова, г. Волгодонск

Пени - это компенсация за то, что налог внесен в бюджет с опозданием. Таково определение, данное в статье 75 НК РФ. Установлено в этой статье, и с какого дня начисляются пени. А вот конечный предел их начисления в НК РФ не оговаривается. Отсюда и возникают разногласия по поводу того, включать ли в расчет день уплаты налога.

***

Специалисты юридического управления ФНС России одобрили действия налоговой инспекции:

- День, в который был заплачен налог, должен входить в расчет пеней. Ведь факт исполнения налогоплательщиком обязательства не означает, что оплата налога не просрочена. То есть, например, деньги должны были быть перечислены 20-го числа, а заплачены только 25-го. Этот день (25-е) будет входить в расчет, так как бюджет обделен начиная с 20-го числа. Это положение прямо установлено в приказе МНС России от 05.08.02 № БГ-3-10/411.

***

Не спорит с этим и Станислав Деркачев, начальник юридического отдела ООО "Прадо Аудит":

- За день, в котором налогоплательщик погашает недоимку, пени начислять надо. Несмотря на то что в НК РФ прямо не сказано, какой день нужно считать последним для начисления пеней, неустранимых неясностей законодательства здесь нет.

Конституционный суд в постановлении от 17.12.96 № 20-П разъяснил, что пени - это компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм из-за задержки их уплаты. В налоговых отношениях обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на оплату налога (п. 2 ст. 45 НК РФ). Но если на момент такого предъявления срок для уплаты налога истек, то государство на этот день уже считается понесшим ущерб. И налогоплательщик обязан его возместить.

***

Такого же мнения придерживается и Андрей Кузьмин, налоговый консультант ООО "Бейкер Тилли Русаудит":

- Пени начисляют за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ). При этом день перечисления недоимки входит в период просрочки. Подтверждает это и такой пример - налог перечислен 21-го числа, тогда как срок его уплаты - 20-е число этого же месяца. Факт просрочки в течение одного дня налицо. Значит, пени надо начислить за один день просрочки.

***

Поддержала коллег и Татьяна Васильева, адвокат, член экспертного совета АКГ "Интерэкспертиза":

- Налоговая инспекция права. Ведь пени уплачиваются за каждый день просрочки уплаты налога, то есть за каждый день наличия недоимки. А фактически недоимка существует и в тот день, когда налог перечисляют (до момента оплаты). Следовательно, пени надо начислить и за этот день. Подтверждает этот вывод и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.08.04 по делу № А79-1729/2004-СК1-1535).

Комментарий редакции

Как видим, по вопросу окончания срока начисления пеней наблюдается поразительное единство. Но, по-нашему мнению, такой подход неверен.

Все аргументы в поддержку действий налоговиков сводятся к тому, что факт исполнения обязательства не уменьшает период просрочки. Но для начисления пеней первичным является не нарушение срока, а то, что в результате этого появляется задолженность перед бюджетом. Это подтверждает и КС РФ, который считает, что пени - это компенсация казне.

Кроме того, сумму пеней определяют ежедневно (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Значит, законодатель допускает, что каждый день сумма пеней может быть разной. Именно так происходит, если плательщик погашает недоимку постепенно, каждый день внося часть суммы. Тогда размер пеней будет определяться каждый день, исходя из того, что неуплаченный налог уменьшен. То есть дата уменьшения суммы неуплаченного налога и день уменьшения пеней совпадут. Но если они совпадают при частичном погашении, то это должно происходить и при полном исчезновении недоимки.

Вернемся к примеру, когда налогоплательщик перечислил налог с опозданием в один день (то есть не 20-го, а 21-го числа). Получается, что, хотя и есть просрочка, но 21-го числа неуплаченной суммы налога уже нет. Поэтому пени должны браться от нуля.

Правда, есть весомый аргумент против такого подхода. Это пункт 19 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5. Там суд указал, что, если на момент вынесения судебного решения о взыскании пеней недоимка не погашена, пени продолжают начисляться по день фактической уплаты недоимки. Кстати, именно на это разъяснение сослался Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении, приведенном одним из независимых экспертов.

Но, на наш взгляд, этот пункт в рассматриваемой ситуации неприменим. Дело в том, что в нем речь идет совершенно о другой ситуации. И механически переносить выводы ВАС РФ, касающиеся порядка уплаты пеней в период между вынесением судебного решения и уплатой недоимки, на другие случаи неправомерно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль