Двухрежимное основное средство

321
Для тех, кто совмещает "вмененку" и обычный режим, одновременное использование основного средства в разных видах деятельности является привычным делом. Взять хотя бы компьютеры для бухгалтерии. Главное при этом - правильно определить первоначальную стоимость основного средства и не ошибиться в начислении амортизации. Ведь здесь есть, обо что споткнуться.

Делим НДС в конце периода

И в бухгалтерском, и в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства формируется одинаково. Это расходы, связанные с "появлением" основного средства за минусом перечисленного поставщику НДС (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако если основное средство используется и в обычной деятельности, и в деятельности, переведенной на "вмененку", весь входной НДС нельзя поставить к зачету. НДС, приходящийся на "вмененку", нужно включить в первоначальную стоимость основного средства (п. 4 ст. 170 НК РФ). Для наглядности рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 1.

Организация ведет розничную торговлю, по которой платит ЕНВД, и производственную деятельность, по которой платит налоги в обычном порядке. В апреле 2005 года куплен компьютер для бухгалтера стоимостью 17700 руб., в т. ч. НДС 2700 руб. В этом же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Выручка за апрель составила: по производственной деятельности - 950000 руб., по розничной торговле - 300000 руб. Налоговый период по НДС - месяц.

Приобретение компьютера бухгалтер отразил записями:

Дебет 60 Кредит 51 17700 руб. - оплачен компьютер;

Дебет 08 Кредит 60 15000 руб. - отражена стоимость компьютера до ввода его в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60 2700 руб. - учтен НДС.

Теперь определим первоначальную стоимость компьютера. Для этого нужно узнать сумму НДС, которая относится к деятельности, переведенной на "вмененку". Пропорция для разделения входного НДС рассчитывается как отношение стоимости отгруженных товаров в не облагаемой этим налогом деятельности к общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).

К сведению

Обратите внимание: налоговики велят для расчета пропорции брать сопоставимые показатели. То есть стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без учета НДС (письмо МНС России от 19.01.04 № 03-1-08/111/18). Однако у арбитражных судов иное мнение на этот счет. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.01.05 по делу № Ф04-9499/2004 (7826-А70-18) сказано, что при определении пропорции по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом в стоимость товаров (работ, услуг) нужно включать НДС.

Как мы уже сказали, пропорция определяется за налоговый период. В этом кроется первая проблема. В нашем примере налоговый период равен месяцу. Следовательно, только по его окончании бухгалтер сможет узнать пропорцию, разделить НДС и сформировать первоначальную стоимость компьютера. Поэтому советуем ввести основное средство в эксплуатацию в последний день месяца, в котором оно куплено.

Итак, найдем коэффициент для определения НДС, приходящегося на вмененную деятельность. В нашем примере он равен 0,24 (300000 : (300000 + 950000)). Следовательно, сумма НДС по купленному компьютеру, которая будет увеличивать его стоимость, составит 648 руб. (2700 руб. x 0,24).

В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 08 Кредит 19 648 руб. - включена в стоимость компьютера сумма невозмещаемого НДС.

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера составит 15648 руб. (15000 + 648). Причем она будет одинаковая и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Дебет 01 Кредит 08 15648 руб. - введен в эксплуатацию компьютер.

А вот "квартальным" плательщикам НДС придется сложнее. Особенно когда они купили основное средство в начале квартала. Ведь выручку для расчета НДС можно определить только в его конце. Как в этом случае скорректировать первоначальную стоимость на сумму входного налога? Вот что нам ответили в Управлении косвенных налогов ФНС России. В такой ситуации невозмещаемый НДС нельзя учесть в первоначальной стоимости основного средства. Ведь налог, приходящийся на "вмененку", можно рассчитать только по окончании квартала. А к этому моменту первоначальная стоимость уже сформирована и изменению не подлежит.

С позицией налоговиков трудно не согласиться. Да, пропорция для разделения входного НДС рассчитывается по окончании налогового периода (п. 4 ст. 170 НК РФ). А первоначальную стоимость основного средства можно изменить только в определенных случаях, и наша ситуация в них не указана (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

В качестве выхода можно посоветовать организациям подождать с вводом основного средства в эксплуатацию до окончания налогового периода по НДС. По завершении квартала будет известна выручка и пропорция для разделения входного налога. И тогда организация сформирует первоначальную стоимость и введет объект в эксплуатацию. Только в этом случае НДС по "вмененке" не потеряется.

Два учета - две амортизации

Но на этом нюансы учета основного средства, которое работает на всю организацию, не заканчиваются. Следующая проблема - как правильно начислить амортизацию.

В бухгалтерском учете амортизация полностью включается в расходы организации по всем видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). А в налоговом учете можно списать на расходы только амортизацию по производственной деятельности. В результате возникает постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

Пример 2.

Продолжим пример 1. Организация установила срок полезного использования компьютера и в бухгалтерском, и в налоговом учете 4 года (48 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом. В мае 2005 года выручка составила: по производственной деятельности - 1000000 руб., по розничной торговле - 200000 руб.

1. Сумма ежемесячной амортизации составит:

15648 руб. : 48 мес. = 326 руб.

2. Определим, какую сумму амортизации можно учесть в налоговом учете по налогу на прибыль:

326 руб. x (1000000 руб./ (1000000 руб. + 200000 руб.)) = 272 руб.

3. Оставшаяся сумма амортизации 54 руб. (326 - 272) относится на расходы по торговой деятельности.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 272 руб. - начислена амортизация, включаемая в расходы по производственной деятельности;

Дебет 44 Кредит 02 54 руб. - начислена амортизация, включаемая в расходы по торговле;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 13 руб. (54 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство на сумму амортизации, не учитываемой при налогообложении прибыли.

Каждый месяц пропорция распределения начисленной амортизации будет различна, поскольку она напрямую зависит от полученной выручки.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль