Не списывайте со счетов сверхнормативный НДС

612

Есть расходы (например, представительские и рекламные), которые в налоговом учете принимают только в пределах норм. Однако от этих норм зависит не только налог на прибыль, но и НДС. Ведь принять к вычету можно лишь тот входной налог, который приходится на нормируемые расходы, не превышающие лимит (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса).

Как в этом случае рассчитать НДС к вычету, рассмотрим на примере рекламных расходов.

Пример 1.

Торговая организация в I квартале 2005 года получила выручку - 2124000 руб., в том числе НДС - 324000 руб. За нормируемые рекламные услуги, оказанные в этом периоде, она заплатила 34220 руб., в том числе НДС - 5220 руб.

Фирма считает НДС по отгрузке и платит его ежеквартально.

Бухгалтер сделал в учете такие записи:

Дебет 44 Кредит 60 29000 руб. (34220 - 5220) - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60 5220 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 34220 руб. - оплачены рекламные услуги.

Предельная сумма рекламных расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал, составляет 18000 руб. ((2124000 руб. - 324000 руб.) x 1%). Следовательно, к вычету в I квартале можно принять только 3240 руб. НДС (18000 руб. x 18%).

В учете это отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 3240 руб. - принят к вычету НДС в пределах норматива.

Как видно из примера, на счете 19 остался НДС, который нельзя вычесть в том отчетном периоде, когда он возник. Можно ли перенести его на следующий квартал? Специалисты Минфина России считают, что нет (письмо от 11.11.04 № 03-04-11/201). Дескать, принять к вычету НДС по нормируемым расходам фирма вправе лишь в том отчетном периоде, когда они возникли.

Однако, на наш взгляд, это мнение не обоснованно. Налогоплательщик вправе поступить и по-другому. Ведь Налоговый кодекс об этой проблеме умалчивает. Следовательно, в нем есть неустранимая неясность. А такие неясности организация вправе толковать в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому не стоит сразу расставаться со сверхнормативным НДС. Достаточно перенести его на отдельный субсчет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В течение года выручка будет увеличиваться. Вместе с ней поднимется и планка норматива. Если при этом нормируемые затраты будут расти медленнее, в течение следующих кварталов организация спишет "зависший" налог в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "НДС").

Пример 2.

Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер фирмы в I квартале перенес сверхнормативный НДС на специальный субсчет:

Дебет 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам" Кредит 19 1980 руб. (5220 - 3240) - отражен НДС, который можно принять к вычету в следующих отчетных периодах.

Во II квартале выручка составила 4720000 руб., в том числе НДС - 720000 руб. Соответственно предельная сумма рекламных расходов увеличилась до 40000 руб. ((4720000 - 720000) x 1%).

На нормируемые рекламные услуги фирма истратила за этот период 11800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60 10000 руб. (11800 - 1800) - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60 1800 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 11800 руб. - оплачены рекламные услуги.

Во II квартале можно принять к вычету НДС в размере 7200 руб. (40000 руб. x 18%). Сумма "входного" НДС по рекламным расходам составляет всего 3780 руб. (1980 руб. - НДС, не принятый к вычету в I квартале, и 1800 руб. - НДС II квартала).

Значит, фирма укладывается в норматив и может полностью принять налог к вычету:

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам" 1980 руб. - принят к вычету НДС за I квартал;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 1800 руб. - принят к вычету НДС за II квартал.

В конце года сумма рекламных расходов может все-таки превысить норму. Тогда сверхнормативный НДС включают в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов.

Пример 3.

Продолжим наш пример и предположим, что по итогам года у организации накопилось 3000 руб. сверхнормативных рекламных расходов и 540 руб. относящегося к ним НДС.

31 декабря 2005 года бухгалтер сделает записи:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам" 540 руб. - списан НДС;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 849,60 руб. ((3000 руб. + 540 руб.) x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание на вторую проводку. Постоянное налоговое обязательство появляется в бухучете по той причине, что при расчете налога на прибыль фирма не может учесть ни "лишние" расходы, ни относящийся к ним налог (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль