Не списывайте со счетов сверхнормативный НДС

622

Есть расходы (например, представительские и рекламные), которые в налоговом учете принимают только в пределах норм. Однако от этих норм зависит не только налог на прибыль, но и НДС. Ведь принять к вычету можно лишь тот входной налог, который приходится на нормируемые расходы, не превышающие лимит (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса).

Как в этом случае рассчитать НДС к вычету, рассмотрим на примере рекламных расходов.

Пример 1.

Торговая организация в I квартале 2005 года получила выручку - 2124000 руб., в том числе НДС - 324000 руб. За нормируемые рекламные услуги, оказанные в этом периоде, она заплатила 34220 руб., в том числе НДС - 5220 руб.

Фирма считает НДС по отгрузке и платит его ежеквартально.

Бухгалтер сделал в учете такие записи:

Дебет 44 Кредит 60 29000 руб. (34220 - 5220) - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60 5220 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 34220 руб. - оплачены рекламные услуги.

Предельная сумма рекламных расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал, составляет 18000 руб. ((2124000 руб. - 324000 руб.) x 1%). Следовательно, к вычету в I квартале можно принять только 3240 руб. НДС (18000 руб. x 18%).

В учете это отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 3240 руб. - принят к вычету НДС в пределах норматива.

Как видно из примера, на счете 19 остался НДС, который нельзя вычесть в том отчетном периоде, когда он возник. Можно ли перенести его на следующий квартал? Специалисты Минфина России считают, что нет (письмо от 11.11.04 № 03-04-11/201). Дескать, принять к вычету НДС по нормируемым расходам фирма вправе лишь в том отчетном периоде, когда они возникли.

Однако, на наш взгляд, это мнение не обоснованно. Налогоплательщик вправе поступить и по-другому. Ведь Налоговый кодекс об этой проблеме умалчивает. Следовательно, в нем есть неустранимая неясность. А такие неясности организация вправе толковать в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому не стоит сразу расставаться со сверхнормативным НДС. Достаточно перенести его на отдельный субсчет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В течение года выручка будет увеличиваться. Вместе с ней поднимется и планка норматива. Если при этом нормируемые затраты будут расти медленнее, в течение следующих кварталов организация спишет "зависший" налог в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "НДС").

Пример 2.

Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер фирмы в I квартале перенес сверхнормативный НДС на специальный субсчет:

Дебет 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам" Кредит 19 1980 руб. (5220 - 3240) - отражен НДС, который можно принять к вычету в следующих отчетных периодах.

Во II квартале выручка составила 4720000 руб., в том числе НДС - 720000 руб. Соответственно предельная сумма рекламных расходов увеличилась до 40000 руб. ((4720000 - 720000) x 1%).

На нормируемые рекламные услуги фирма истратила за этот период 11800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60 10000 руб. (11800 - 1800) - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60 1800 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 11800 руб. - оплачены рекламные услуги.

Во II квартале можно принять к вычету НДС в размере 7200 руб. (40000 руб. x 18%). Сумма "входного" НДС по рекламным расходам составляет всего 3780 руб. (1980 руб. - НДС, не принятый к вычету в I квартале, и 1800 руб. - НДС II квартала).

Значит, фирма укладывается в норматив и может полностью принять налог к вычету:

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам" 1980 руб. - принят к вычету НДС за I квартал;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 1800 руб. - принят к вычету НДС за II квартал.

В конце года сумма рекламных расходов может все-таки превысить норму. Тогда сверхнормативный НДС включают в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов.

Пример 3.

Продолжим наш пример и предположим, что по итогам года у организации накопилось 3000 руб. сверхнормативных рекламных расходов и 540 руб. относящегося к ним НДС.

31 декабря 2005 года бухгалтер сделает записи:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам" 540 руб. - списан НДС;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 849,60 руб. ((3000 руб. + 540 руб.) x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание на вторую проводку. Постоянное налоговое обязательство появляется в бухучете по той причине, что при расчете налога на прибыль фирма не может учесть ни "лишние" расходы, ни относящийся к ним налог (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль