Меняем старое на новое

457
Менять старые основные средства на новые гораздо выгоднее. Компания не изымает деньги из оборота и при этом получает новенький актив. Например, так можно поменять парк машин или компьютеров. Какие трудности возникают при оформлении имущества, полученного таким путем?

Если приобретение нового имущества сопровождается передачей продавцу старого, то к такой сделке применяют правила договора мены. Каждую из сторон одновременно признают продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары перейдет к сторонам после фактической передачи товаров друг другу (ст. 570 ГК РФ).

Два варианта в бухучете...

После того как операция мены завершена, встает вопрос о формировании стоимости полученного имущества в бухгалтерском учете. На этом этапе возникают определенные сложности.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусматривает особый порядок формирования стоимости основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. В этом случае первоначальной признают стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 ПБУ 6/01).

Бывает, что стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей установить невозможно. Тогда стоимость основных средств, полученных организацией по договорам мены, определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают аналогичные объекты основных средств.

Для наглядности рассмотрим ситуацию на числовом примере.

Пример 1.

Организация приобретает у автосалона новый автомобиль "Вольво" за 70000 у. е. Взамен в соответствии с договором передает старый автомобиль "Форд". Его стоимость после проведения оценки равна 840000 руб., что на дату оценки составило 30000 у. е. по курсу 28 руб/у.е.

Курс условной единицы на дату исполнения договора обеими сторонами составил 30 руб/у.е. Следовательно, доплата по договору равна 40000 у. е., или 1200000 руб.

Как предприятие будет определять стоимость полученного основного средства? Это зависит от того, считает ли оно оценку своего автомобиля, сделанную автосалоном и закрепленную в договоре, именно той стоимостью, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают (продают) аналогичные основные средства.

Если организация согласна с оценкой, то первоначальная стоимость нового автомобиля "Вольво" составит 2040000 руб. (840000 + 1200000).

В противном случае стоимость нового транспортного средства надо будет определить исходя из стоимости, по которой в сравнительных обстоятельствах приобретают аналогичные машины. В нашем случае первоначальная стоимость будет равна цене автомобиля "Вольво" по курсу на день передачи, то есть 2100000 руб. (70000 у.е. x 30 руб/у.е.).

По нашему мнению, при выборе метода оценки в бухгалтерском учете основных средств, получаемых по договору мены, бухгалтер должен руководствоваться принципом осмотрительности. Такое требование содержится в пункте 7 ПБУ 1/98. Так, учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. И не допускать создания скрытых резервов.

На практике это означает, что в бухгалтерском учете автомобиль следует учесть по меньшей стоимости.

...и один для налога на прибыль

В отличие от бухгалтерского учета глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ содержит только один способ определения первоначальной стоимости основного средства.

Цитируем закон:

"Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом".

Пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ

Пример 2.

Продолжим наш пример. Предположим, что остаточная стоимость автомобиля "Форд" и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 1500000 руб.

В налоговом учете стоимость новой машины будет складываться из суммы доплаты (1200000 руб.) и остаточной стоимости автомобиля, переданного по договору мены (1500000 руб.). То есть первоначальная стоимость составит 2700000 руб.

Возникающая вычитаемая разница в размере 660000 руб. (2700000 - 2040000) сформирует отложенный налоговый актив в сумме 158400 руб. (660000 руб. x 24%).

Осторожно с НДС

При обмене старого основного средства на новое особое внимание следует обратить на исчисление НДС, когда организация рассчитывается за приобретенные товары собственным имуществом. В этом случае налог, фактически уплаченный при покупке, исчисляют исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в нашем примере организация, передавая автомобиль, оплатила НДС в размере 228814 руб. (1500000 руб. / 118 x 18%). Кроме того, сумма НДС, уплаченная денежными средствами, составила 216000 руб. (1200000 руб. x 18%). То есть всего оплачено НДС 444814 руб. При том что в полученном от салона счете-фактуре сумма НДС будет равна 378000 руб. (2100000 руб. x 18%).

Следовательно, к вычету организация сможет предъявить только 378000 руб. То есть сумму налога, указанную в счете-фактуре.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль