Ускорение в лизинге

503

Лизинговое имущество амортизирует та сторона договора, которая является балансодержателем. Причем в налоговом учете организация вправе списывать стоимость предметов лизинга с применением специального повышающего коэффициента (п. 7 ст. 259 НК РФ). Это значит, что основную норму амортизации умножают на показатель не выше 3. Правда, такое правило применяют с учетом некоторых особенностей.

Во-первых, оно не относится к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет амортизацию по ним нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300000 и более 400000 рублей соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Кроме того, если переданное в лизинг оборудование работает в условиях агрессивной среды, лизинговый коэффициент нельзя применять одновременно с повышающим коэффициентом 2 (Методические рекомендации по применению главы 25, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729).

В бухгалтерском учете все иначе. Ссылаясь на ПБУ 6/01, чиновники разрешают применять коэффициент ускорения лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 28.02.05 № 03-06-01-04/118). Это значит, что у организации возникает разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией. Обратите внимание, раньше чиновники придерживались иной позиции, утверждая, что ПБУ 6/01 для лизинговых операций неприменимо (письмо Минфина России от 05.05.03 № 16-00-14/150).

Пример.

В марте 2005 года ООО "Альфа" приобрело станок за 236000 руб., в том числе НДС - 36000 руб., и передало его в лизинг ООО "Омега". Срок полезного использования станка - 10 лет. Его учитывают на балансе лизингодателя. "Альфа" начисляет амортизацию линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. НДС фирма считает методом "по отгрузке".

Общая сумма лизинговых платежей - 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб., ежемесячная - 14750 руб., в том числе НДС - 2250 руб.

В налоговом учете лизингодатель применяет специальный коэффициент 3. Это значит, что ежемесячная сумма налоговой амортизации составляет 5000 руб. (200000 руб. : 120 мес. x 3).

Бухгалтер "Альфы" последовал рекомендациям Минфина России и не применяет в бухучете ускоренную амортизацию. Тогда он делает в учете следующие записи.

В марте:

Дебет 08 Кредит 60 200000 руб. - отражены расходы на приобретение лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 60 36000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 236000 руб. - оплачен станок;

Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08 200000 руб. - принят к учету станок;

Дебет 03 субсчет "Имущество, переданное в лизинг" Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" 200000 руб. - передан станок лизингополучателю;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 36000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1 14750 руб. - начислен лизинговый платеж за март;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС" 2250 руб. - начислен НДС по лизинговому платежу.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 02 1666,67 руб. (200000 руб. : 120 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 90-2 Кредит 20 1666,67 руб. - списаны расходы;

Дебет 68 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 77 800 руб. [(5000 руб. - 1666,67 руб.) x 24%] - отражено отложенное налоговое обязательство.

С точки зрения законности такого требования с позицией специалистов главного финансового ведомства можно поспорить. Использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации предусматривает статья 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Об этом же сказано в пункте 9 приказа Минфина России от 17.02.97 № 15, который регулирует порядок отражения лизинговых операций в бухучете.

Однако спорить по этому вопросу нецелесообразно. Закон о лизинге не устанавливает конкретных значений коэффициента ускорения. Они существуют только в ПБУ 6/01 - для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка. Поэтому доказать обоснованность применения коэффициента и его размер для иных способов начисления амортизации будет сложно.

Поэтому, если вы не хотите спорить с чиновниками и не применяете повышающий коэффициент в бухучете, лучше избрать другой вариант сближения бухгалтерской и налоговой амортизации. Просто установите в бухучете срок полезного использования имущества в два раза больше, чем в налоговом. Но не забудьте об экономической обоснованности такого решения (п. 20 ПБУ 6/01) и необходимости закрепить его в учетной политике.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль