Налог на рекламу: переходный период

256
В соответствии с Федеральным законом от 29.07.04 № 95-ФЗ Закон РФ от 27.12.91 № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которым был установлен налог на рекламу, с 1 января 2005 года признан утратившим силу. Однако у налогоплательщиков Петербурга вопрос об уплате налога на рекламу возник уже 8 сентября 2004 года, когда Верховный суд РФ вынес определение № 78-ГО4-34. Этим определением Верховный суд РФ признал решения Санкт-Петербургского Городского Совета народных депутатов от 29.04.92 № 68 «О местных налогах и сборах» и от 21.05.92 № 149 «О налоге на рекламу» «противоречащими нормам федерального налогового законодательства» (см. «УНП» № 9, 2005 «Налог на рекламу – 2004).

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.04 № 95-ФЗ Закон РФ от 27.12.91 № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которым был установлен налог на рекламу, с 1 января 2005 года признан утратившим силу. Однако у налогоплательщиков Петербурга вопрос об уплате налога на рекламу возник уже 8 сентября 2004 года, когда Верховный суд РФ вынес определение № 78-ГО4-34. Этим определением Верховный суд РФ признал решения Санкт-Петербургского Городского Совета народных депутатов от 29.04.92 № 68 «О местных налогах и сборах» и от 21.05.92 № 149 «О налоге на рекламу» «противоречащими нормам федерального налогового законодательства» (см. «УНП» № 9, 2005 «Налог на рекламу – 2004).

Определяют муниципалы

Это означает, что организации, уплачивавшие налог на рекламу на основании решения Малого Совета № 149, прекратили его уплату с 8 сентября 2004 года. Петербургское налоговое Управление поддержало эту позицию (см. письмо от 10.11.04 № 07-06/24163). Однако Верховный суд оставил без внимания ссылку заявителя на то, что «оспариваемые акты находятся вне компетенции принявшего их органа, так как установление налога на рекламу отнесено к компетенции органов самоуправления».

Были высказаны различные мнения о том, надо ли платить налог на рекламу тем организациям, муниципальные образования которых приняли соответствующие нормативные акты. Одни считают, что такие организации должны были платить налог на рекламу до конца 2004 года, другие имеют противоположное мнение. Мы считаем, что налогоплательщики тех муниципальных образований, в которых был принят соответствующий нормативный акт, должны были платить налог в местный бюджет до 1 января 2005 года.

Типичные ситуации

В связи с отменой налога на рекламу в переходный период из 2004 года в 2005 год у бухгалтеров организаций из тех муниципальных образований, где местные органы власти приняли нормативные акты о налоге на рекламу, могли возникнуть следующие ситуации:

1) оплата за оказание услуг произведена в 2004 году, услуги оказаны в 2005 году;
2) услуги оказаны в 2004 году, оплата произведена в 2005 году.

Чтобы разобраться с этими вопросами, необходимо вспомнить некоторые определения. Согласно Федеральному закону от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» реклама – это «распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний».

Согласно пункту «з» Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налогом на рекламу облагается стоимость услуг по рекламе. Если организация самостоятельно изготовляет и распространяет свою рекламу, то налог платится с суммы расходов на изготовление и распространение рекламной информации.

В пункте 3 ПБУ 10/99 говорится о том, что не признаются расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты. Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Следовательно, налог на рекламу начисляется после оказания услуг в момент подписания акта об оказании услуг.

Если организация определяет доходы и расходы по кассовому методу, то расходы признаются после погашения задолженности, что следует из пункта 18 ПБУ 10/99. То есть налог на рекламу начисляется в момент подписания акта об оказании услуг в том случае, если услуги по рекламе оплачены.

Таким образом, если организация заключила договор с рекламным агентством на оказание услуг по рекламе и оплатила его в 2004 году, но реклама по договору будет изготовлена и размещена в 2005 году, налог на рекламу организацией не уплачивается, так как расходы будут признаны в бухгалтерском учете в 2005 году.

Иная ситуация сложится, если услуги по рекламе были выполнены и реклама была размещена в 2004 году, а оплата произведена уже в 2005 году. Организация должна будет уплатить налог на рекламу в размере 5 процентов от стоимости услуг по рекламе (без учета НДС).

Прощание с налогом

У организаций, которые руководствовались решением Малого Совета № 149 «О налоге на рекламу», ситуация с завершением расчетов по налогу на рекламу несколько иная. Повторимся: эти организации не являются плательщиками налога на рекламу с 8 сентября 2004 года. Рассмотрим эти особенности на примере.

Пример.

В мае 2004 года ООО «Восход» заключило договор на размещение рекламы в еженедельной газете и перечислило стопроцентную предоплату за 6 месяцев в размере 52 500 рублей, в том числе НДС – 8008 рублей. Всего вышло 25 публикаций с рекламой ООО «Восход». Муниципальным образованием, на территории которого зарегистрировано Общество, нормативный акт по налогу на рекламу не принимался. ООО «Восход» налог начисляло и уплачивало в соответствии с решением Малого Совета № 149.

В бухгалтерском учете во II квартале будут сделаны следующие записи:

Д 60 субсчет «Авансы выданные» К 51 52 500 руб. – перечислена предоплата.

После подписания акта об оказании услуг:

Д 44 К 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» 7120 руб. ((52500 руб. – 8008 руб.) : 25 шт. x 4 шт.) – учтены расходы на рекламу за июнь;

Д 19 К 60 1281 руб. (8008 руб.: 25 шт. x 4 шт.) – отражен НДС по рекламе за июнь;

Д 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» К 60 субсчет «Авансы выданные» 8401 руб. (7120 + 1281) – зачтена предоплата за июнь;

Д 68 К 19 1281 руб. – принят к вычету НДС.

Сумма налога на рекламу за июнь составит 356 рублей (7120 руб. x 5%).

Д 91-2 К 68 356 руб. – отражена сумма налога на рекламу за II квартал 2004 года.

Как было сказано выше, в IV квартале 2004 года организация не являлась плательщиком налога на рекламу. Так как определение Верховного суда РФ № 78-ГО4-34 вступило в силу 8 сентября 2004 года, то, по нашему мнению, в связи с тем, что налог на рекламу является квартальным, организация не должна была начислять и уплачивать налог за III квартал 2004 года.

Если организацией была сдана декларация по налогу на рекламу за III квартал 2004 года, а налог перечислен в бюджет, то она может подать уточненную декларацию и письмо на возмещение суммы налога, перечисленного за III квартал 2004 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль