Свет и вода - отдельной строкой

410
За отопление, электричество и газ арендаторы чаще всего платят через арендодателя. При этом стоимость «коммуналки» погашают в составе арендных платежей или возмещают по отдельным счетам. Последняя операция - возмещение коммунальных расходов - не только самая распространенная, но и самая спорная.

Итак, в договоре стороны предусмотрели, что арендатор поручил арендодателю осуществлять за него все расчеты с коммунальными службами. В этом случае арендодатель:

1) полностью оплачивает полученные от коммунальщиков счета;

2) используя показатели приборов учета и расценки тепло-, водо- и энергоснабжающих организаций, рассчитывает стоимость воды, света, тепла и газа, потребленных арендаторами;

3) выставляет им счета от своего имени.

После этого арендатор оплачивает полученные счета, то есть возмещает арендодателю коммунальные расходы. Рассмотрим основные проблемы, которые могут возникнуть в такой ситуации в налоговом и бухгалтерском учете арендодателя и арендатора.

Чужие доходы

Начнем с арендодателей. По мнению налоговиков, фирмы, сдающие помещения в аренду, должны платить НДС с суммы полученного возмещения*. Рассуждают они так. В налоговую базу по НДС входят не только все доходы налогоплательщика, полученные от реализации услуг, но и суммы, связанные с расчетами по оплате этих услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ). Следовательно, с полученной компенсации коммунальных расходов арендодатель должен заплатить НДС.

По нашему мнению, требования налоговиков необоснованны. Во-первых, компенсация, которую получает арендодатель от арендатора, никак не связана с платой за пользование помещением. Это значит, что применять норму подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса в такой ситуации неправомерно. Более того, суммы возмещения вообще не будут объектом обложения по НДС. Ведь по статье 146 НК РФ фирмы платят этот налог с реализации товаров (работ, услуг). А в нашей ситуации сам арендодатель никаких услуг не оказывает, выступая лишь в роли посредника между арендатором и коммунальщиками**.

На НДС налоговики не останавливаются. Они настаивают также на том, что компенсацию коммунальных расходов фирма-арендодатель обязана включить в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Дескать, к таким доходам относятся все доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

С этим также можно поспорить. Статья 41 НК РФ понимает под доходом экономическую выгоду. Но арендодатель получает от арендатора и платит коммунальщикам одну и ту же сумму. А значит, никакой выгоды у него не возникает (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.02 № 66). Суммы возмещения связаны исключительно с выполнением арендодателем поручения арендатора. Поэтому они не войдут ни в доходы, ни в расходы фирмы (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, возмещение коммунальных расходов не облагается у арендодателя ни НДС, ни налогом на прибыль***.

Пример 1.

ЗАО «Кармен» сдает часть своего здания в аренду фирме ООО «Витязь». В марте 2005 года коммунальные расходы этих компаний составили в общей сложности 23600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Из них приходятся:

- на арендатора - 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.;
- на арендодателя - 21240 руб., в том числе НДС - 3240 руб.

Бухгалтер «Кармен» сделал в учете следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 18000 руб. (21240 - 3240) - отражены коммунальные расходы, приходящиеся на арендодателя;

Дебет 19 Кредит 60 3240 руб. - начислен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендатором по коммунальным платежам» Кредит 60 2360 руб. - начислена задолженность арендатора перед коммунальщиками;

Дебет 60 Кредит 51 23600 руб. - оплачены коммунальные услуги;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 3240 руб. - принят к вычету НДС по услугам, оказанным арендодателю;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендатором по коммунальным платежам» 2360 руб. - поступили деньги в счет возмещения коммунальных расходов.

Обратите внимание: выступая посредником между арендатором и предприятиями, оказывающими ему коммунальные услуги, арендодатель не вправе принять к вычету входной НДС по ним. Ведь в этом случае не будет соблюдено одно из условий, прописанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ: услуги приобретает не сам налогоплательщик, а третье лицо.

Свои расходы

Теперь перейдем к арендаторам. Оплаченный в сумме возмещения НДС они вправе принять к вычету. Конечно, если при этом выполнены условия пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Правда, налоговики считают, что счет-фактура, выставленный арендодателем, а не коммунальщиками, не является основанием для принятия НДС к вычету. Однако их точка зрения не находит поддержки у судей (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28.05.03 по делу № КА-А40/2727-03 и от 16.06.03 по делу № КА-А40/3633-03).

Пример 2.

По договору аренды фирма ООО «Атлантида» ежемесячно платит фирме ЗАО «Троя» за пользование офисным помещением 11800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. В марте 2005 года стоимость коммунальных услуг, приходящихся на «Атлантиду», составила 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

Бухгалтер арендатора сделал в учете записи:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» 10000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» 1800 руб. - выделен НДС;

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по коммунальным платежам» 2000 руб. - отражены коммунальные услуги;

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с арендодателем по коммунальным платежам» 360 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 51 11800 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по коммунальным услугам» Кредит 51 2360 руб. - перечислены деньги в счет возмещения коммунальных расходов;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 2160 руб. (1800 + 360) - принят к вычету НДС.

Если снятое помещение фирма использует в деятельности, направленной на получение дохода, расходы на оплату коммунальных услуг будут экономически оправданными. А значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Об учете коммунальных услуг в тех случаях, когда арендатор оплачивает их напрямую коммунальщикам или когда эта сумма входит в арендную плату, читайте на стр. 9.

* См., например, письмо Управления ФНС России по Московской области от 03.02.05 № 21-27/28632.

** Аналогичную точку зрения высказал в прошлом году Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 04.10.04 по делу № А05-10382/03-18).

*** Обоснованность такого подхода подтверждает сложившаяся арбитражная практика (постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.03.04 по делу № А79-4949/2003-СК1-4657, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.10.2000 по делу № А05-4338/00-258/11, Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.07.04 по делу № КА-А40/5997-04 и др.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль