Основное средство: из одного спецрежима в другой

403

Фирма, совмещающая ЕНВД и упрощенную систему, приобрела основное средство. Вначале компания использовала его во «вмененной» деятельности, а затем перевела в «упрощенку». В этом случае стоимость имущества можно учесть в расходах по упрощенной системе. Такой позиции придерживается главное финансовое ведомство в недавно обнародованном письме от 20.01.05 № 03-03-02-04/1/9*.

Стоимость основного средства, которую можно учесть в расходах, будет равна остаточной стоимости этого имущества на момент начала его использования в «упрощенной» деятельности. Но при ее списании необходимо учитывать срок полезного использования основного средства (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если порядок определения остаточной стоимости имущества при переходе с общего режима налогообложения на «упрощенный» установлен Налоговым кодексом (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), то его, по мнению Минфина России, организация может применить и при смене «места прописки» основного средства из «вмененного» спецрежима в «упрощенный».

Что касается сведений об остаточной стоимости основного средства, то фирма возьмет их из данных бухгалтерского учета. Причем компании, совмещающие специальные налоговые режимы, не освобождены от обязанности вести бухучет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (письмо Минфина России от 26.03.04 № 04-02-03/69).

Рассмотрим пример расчета остаточной стоимости основного средства и его учета в составе расходов при переводе из «вмененного» спецрежима в «упрощенный».

Пример.

Организация ведет производственную деятельность и применяет упрощенную систему с объектом доходы за минусом расходов. В то же время она платит ЕНВД по розничной торговле. В октябре 2004 года фирма приобрела автомобиль стоимостью 295000 руб. (в том числе НДС - 45000 руб.) и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), установила для него срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Для расчета суммы амортизационных отчислений организация применяла линейный метод. Поначалу она использовала автомобиль исключительно во «вмененной» деятельности. С марта 2005 года - только в «упрощенке».

При приобретении автомобиля в октябре 2004 года бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 295000 руб. - оплачен автомобиль;

Дебет 08 Кредит 60 250000 руб. - отражены расходы на приобретение машины;

Дебет 19 Кредит 60 45000 руб. - выделен НДС;

Дебет 01 субсчет «Имущество, используемое для ЕНВД» Кредит 08 250000 руб. - принят к бухгалтерскому учету автомобиль;

Дебет 68 Кредит 19 45000 руб. - принят к вычету НДС.

Начислять амортизацию по автомобилю бухгалтер должен начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатацию, то есть с ноября 2004 года (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Рассчитаем ежемесячную норму амортизации. Она будет равна 1,67% ((1/60) x 100%).

Сумма амортизационных отчислений в месяц составит 4175 руб. (250000 руб. x 1,67% / 100%):

Дебет 44 Кредит 02 4175 руб. - начислена амортизация за ноябрь 2004 года.

Аналогичные проводки бухгалтер сделает в декабре 2004 года, а также в январе и феврале 2005 года. Таким образом, за 4 месяца использования автомобиля для целей ЕНВД сумма амортизационных отчислений составит 16700 руб. (4175 руб. x 54 мес.), а его остаточная стоимость - 233300 руб. (250000 - 16700). Эта стоимость и будет впоследствии учтена в расходах организации при применении упрощенной системы. При переводе транспортного средства в производственную деятельность бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 01 субсчет «Имущество, используемое при упрощенной системе» Кредит 01 «Имущество, используемое

для ЕНВД» 250000 руб. - переведено основное средство из «вмененной» деятельности в «упрощенку».

Начислять амортизацию бухгалтер будет следующей записью:

Дебет 20 Кредит 02 4175 руб. - начислена амортизация.

Теперь разберем, как в налоговом учете списать стоимость автомашины в расходы при упрощенной системе налогообложения. Поскольку срок полезного использования автомобиля превышает 3 года, то в течение первого года его использования организация может учесть в расходах 50 процентов, второго - 30 процентов и третьего - 20 процентов его остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, в нашем примере за первый год использования организация спишет на расходы 116650 руб. стоимости машины, за второй год - 69990 руб., за третий год - 46660 руб.

* Опубликовано в приложении «Официальные документы № 12, 2005.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль