Право на подозрение

269
Цена, которую указывает налогоплательщик в договоре, по общему правилу считается рыночной. Ситуации, когда налоговики могут усомниться в этом, специально оговорены в кодексе. Если же налоговая проверила цену в случае, не указанном в НК РФ, то защита налогоплательщика намного упрощается. Поэтому при отнесении сделок к «контролируемым» возникает масса спорных ситуаций.

Взаимозависимость

Первый случай, когда налоговые органы могут проверять сделки, - это взаимозависимость сторон. Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 20 НК РФ). В Налоговом кодексе приведено всего три примера случаев взаимозависимости, но в каждой конкретной ситуации суд может признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниям. Заметим, что, согласно позиции Конституционного суда, признать стороны взаимозависимыми можно только в случаях, прямо указанных в законах (определение КС РФ от 04.12.03 № 441-О).

Доказывать в суде взаимозависимость сторон сделки обязан налоговый орган. И налоговикам это зачастую удается. Так, налоговые органы сумели обосновать факт взаимозависимости между двумя организациями. Директор одной из них имеет долю в уставном капитале другой в размере 51,5 процента (см. постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.01.04 по делу № А62-150/03). Взаимозависимыми были признаны организация и физическое лицо, которое являлось ее директором и единственным учредителем (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.05.01 по делу № КА-А41/2162-01). Подтверждена зависимость и между юридическим лицом и его акционером, который имеет контрольный пакет акций этого лица (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71).

Товарообмен

Правильность цен могут проверить и при товарообменных операциях. Здесь важна правовая квалификация сделки как договора мены. Денежный платеж за товары в случае мены отсутствует, так как суть этих операций в эквивалентном обмене товаров. Именно на этом факте должен быть основан контроль налоговых органов. Поэтому проводить проверку цен в других случаях, когда оплата производится неденежными средствами, налоговая инспекция не имеет права. Например, суд признал незаконной проверку цены при наличии между сторонами договора возмездного оказания услуг (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.01.02 по делу № А56-10576/01).

Внешнеторговые сделки

Третьим случаем, когда возможна проверка цен, являются внешнеторговые сделки. Здесь ситуация осложняется тем, что понятия внешнеторговой сделки в НК РФ нет. В Федеральном законе от 08.12.03 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» дано лишь понятие внешнеторговой деятельности. К ней относится деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Под внешней торговлей товарами этот закон подразумевает импорт и (или) экспорт товаров. Поэтому в случае с товарами контроль за ценой сделки будет правомерен, если договор предусматривает перемещение продукции через таможенную границу. Так, суд отказал налоговикам в праве применить статью 40 НК РФ в случае, когда была заключена сделка по реализации на внутреннем рынке товаров, приобретенных у иностранных лиц (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.09.03 по делу № А56-480/03).

А вот с услугами все несколько сложнее. Во-первых, в определение внешней торговли услугами входит и выполнение работ. Во-вторых, торговля услугами считается внешней даже если они оказаны на территории России, но иностранному заказчику услуг, а также если они оказаны российскому заказчику услуг, но на территории иностранного государства (ст. 33 закона № 164-ФЗ).

Различие цен

И наконец, последний случай, когда налоговики имеют право проверить цену сделки, - наличие договоров, в которых цены более чем на 20 процентов отличаются от цен, применяемых тем же налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). Причем отклонение (не важно, в какую сторону: большую или меньшую) должно происходить в пределах непродолжительного периода времени. Какой период является непродолжительным - в НК РФ не указано. Из информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71 (п. 5) можно сделать вывод, что непродолжительным периодом времени можно считать месяц. Но это не значит, что только этот период будет непродолжительным. В каждом конкретном случае суд вправе определить, какой отрезок времени можно считать «непродолжительным периодом».

Еще одним недостатком статьи 40 НК РФ является и то, что там не указана методика сравнения цен по сделкам налогоплательщика. Например в случае, когда заключено несколько сделок по идентичным товарам и цены по каждой отличаются друг от друга. Налоговые органы рекомендуют рассчитывать отклонение по средневзвешенному значению цен.

Кроме того, получается, что даже если налогоплательщик использует заниженные (или завышенные) цены и при этом соблюдает допустимые отклонения или совершает разовую сделку, то основание для контроля цены сделки отсутствует.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль