От налога до налогового актива

416
Тот факт, что фирма по итогам года получила налоговый убыток, нужно отразить в бухучете по правилам ПБУ 18/02. Причем даже в том случае, если его сумма до рубля совпадает с убытком бухгалтерским. Правильно сделать проводки в такой ситуации поможет наша статья.

В бухучете прибыль

Сначала рассмотрим случай, когда за последний год у организации образовались в бухучете прибыль, а в налоговом учете - убытки. Налоговые убытки она перенесет на будущее, вычитая эту сумму из базы по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах.

Тогда на сумму "бухгалтерской" прибыли начисляют условный расход по налогу на прибыль. А на сумму "налогового" убытка (он представляет собой вычитаемую временную разницу) - отложенный налоговый актив, который впоследствии уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02).

Пример 1.

За 2004 год торговая фирма ООО "Ромашка" получила следующие итоги:

- выручка от реализации - 365800 руб., в том числе НДС - 55800 руб.;
- себестоимость - 300000 руб.;
- услуги банка - 1000 руб.;
- внереализационные доходы в виде безвозмездно полученных товаров - 2000 руб.

Между бухгалтерским и налоговым учетом у организации есть расхождения.

Во-первых, ее представительские расходы составили 7000 руб., в том числе сверхнормативные - 1000 руб.

Во-вторых, в налоговом учете фирма начислила 8000 руб. амортизации по основным средствам, срок амортизации по которым в бухучете уже истек.

В налоговой декларации "Ромашки" отражены следующие показатели:

- налогооблагаемый доход - 312000 руб. (365800 - 55800 + 2000);
- учитываемые расходы - 315000 руб. (300000 + (7000 - 1000) + 1000 + 8000);
- убыток - 3000 руб. (312000 - 315000).

Бухгалтер фирмы сделал записи:

Дебет 44 Кредит 71 7000 руб. - отражены представительские расходы;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 240 руб. (1000 руб. x 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство на сумму сверхнормативных представительских расходов;

Дебет 62 Кредит 90-1 365800 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41 300000 руб. - списана себестоимость;

Дебет 90-2 Кредит 44 7000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 55800 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-9 Кредит 99 3000 руб. - отражен финансовый результат;

Дебет 91-2 Кредит 51 1000 руб. - отражены услуги банка в составе прочих расходов;

Дебет 41 Кредит 98 2000 руб. - отражена стоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 480 руб. (2000 руб. x 24%) - начислен отложенный налоговый актив на стоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 99 Кредит 91-9 1000 руб. - списано сальдо прочих доходов и расходов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 1920 руб. (8000 руб. x 24%) - списан отложенный налоговый актив по амортизационным отчислениям;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 480 руб. [ (3000 руб. - 1000 руб.) x 24%] - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 720 руб. (3000 руб x 24%) - начислен отложенный налоговый актив на сумму налогового убытка.

Как видно из примера, в результате на субсчете "Налог на прибыль" счета 68 образуется нулевое сальдо (480 + 240 + 480 + 720 - 1920). Оно говорит об отсутствии у фирмы налогового долга перед бюджетом и отражает нулевую сумму налога на прибыль.

В бухучете тоже убыток

Теперь рассмотрим ситуацию, когда и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирма получает убыток. Тогда на сумму убытка, полученного по данным бухучета, нужно начислить условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). А на сумму налогового убытка, как и в предыдущей ситуации, - отложенный налоговый актив.

Пример 2.

По итогам 2004 года убытки ООО "Лютик" составили:

- в бухучете - 50000 руб.;
- в налоговом учете - 40000 руб.

Для простоты примера предположим, что все 10000 руб. разницы образовались из-за того, что при расчете налога на прибыль фирма не учитывала сверхнормативные рекламные расходы.

Полученный в налоговом учете убыток "Лютик" переносит на будущее.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 12000 руб. (50000 руб. x 24%) - отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль, начисленная на "бухгалтерский" убыток;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 2400 руб. (10000 руб. x 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства (ПНО), начисленная на сверхнормативные рекламные расходы;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 9600 руб. (40000 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива, начисленная на "налоговый" убыток.

Сальдо на счете 68 "Расчеты с бюджетом" равно нулю (- 12000 + 2400 + 9600).

Обратите внимание: делать подобные проводки нужно даже в том случае, если в налоговом и бухгалтерском учете образовалась одинаковая сумма убытка. Ведь даже в такой ситуации в учетах будет разница - между "отрицательной" базой по налогу на прибыль, рассчитанной в бухучете, и нулевой базой, которую фирма, получившая убыток, отражает в налоговой декларации.

Возникший в налоговом учете убыток фирма имеет право списывать постепенно, в течение десяти лет. Причем каждую из его частей, признаваемую при расчете налога на прибыль, нужно отражать проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль