От налога до налогового актива

410
Тот факт, что фирма по итогам года получила налоговый убыток, нужно отразить в бухучете по правилам ПБУ 18/02. Причем даже в том случае, если его сумма до рубля совпадает с убытком бухгалтерским. Правильно сделать проводки в такой ситуации поможет наша статья.

В бухучете прибыль

Сначала рассмотрим случай, когда за последний год у организации образовались в бухучете прибыль, а в налоговом учете - убытки. Налоговые убытки она перенесет на будущее, вычитая эту сумму из базы по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах.

Тогда на сумму "бухгалтерской" прибыли начисляют условный расход по налогу на прибыль. А на сумму "налогового" убытка (он представляет собой вычитаемую временную разницу) - отложенный налоговый актив, который впоследствии уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02).

Пример 1.

За 2004 год торговая фирма ООО "Ромашка" получила следующие итоги:

- выручка от реализации - 365800 руб., в том числе НДС - 55800 руб.;
- себестоимость - 300000 руб.;
- услуги банка - 1000 руб.;
- внереализационные доходы в виде безвозмездно полученных товаров - 2000 руб.

Между бухгалтерским и налоговым учетом у организации есть расхождения.

Во-первых, ее представительские расходы составили 7000 руб., в том числе сверхнормативные - 1000 руб.

Во-вторых, в налоговом учете фирма начислила 8000 руб. амортизации по основным средствам, срок амортизации по которым в бухучете уже истек.

В налоговой декларации "Ромашки" отражены следующие показатели:

- налогооблагаемый доход - 312000 руб. (365800 - 55800 + 2000);
- учитываемые расходы - 315000 руб. (300000 + (7000 - 1000) + 1000 + 8000);
- убыток - 3000 руб. (312000 - 315000).

Бухгалтер фирмы сделал записи:

Дебет 44 Кредит 71 7000 руб. - отражены представительские расходы;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 240 руб. (1000 руб. x 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство на сумму сверхнормативных представительских расходов;

Дебет 62 Кредит 90-1 365800 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41 300000 руб. - списана себестоимость;

Дебет 90-2 Кредит 44 7000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 55800 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-9 Кредит 99 3000 руб. - отражен финансовый результат;

Дебет 91-2 Кредит 51 1000 руб. - отражены услуги банка в составе прочих расходов;

Дебет 41 Кредит 98 2000 руб. - отражена стоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 480 руб. (2000 руб. x 24%) - начислен отложенный налоговый актив на стоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 99 Кредит 91-9 1000 руб. - списано сальдо прочих доходов и расходов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 1920 руб. (8000 руб. x 24%) - списан отложенный налоговый актив по амортизационным отчислениям;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 480 руб. [ (3000 руб. - 1000 руб.) x 24%] - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 720 руб. (3000 руб x 24%) - начислен отложенный налоговый актив на сумму налогового убытка.

Как видно из примера, в результате на субсчете "Налог на прибыль" счета 68 образуется нулевое сальдо (480 + 240 + 480 + 720 - 1920). Оно говорит об отсутствии у фирмы налогового долга перед бюджетом и отражает нулевую сумму налога на прибыль.

В бухучете тоже убыток

Теперь рассмотрим ситуацию, когда и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирма получает убыток. Тогда на сумму убытка, полученного по данным бухучета, нужно начислить условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). А на сумму налогового убытка, как и в предыдущей ситуации, - отложенный налоговый актив.

Пример 2.

По итогам 2004 года убытки ООО "Лютик" составили:

- в бухучете - 50000 руб.;
- в налоговом учете - 40000 руб.

Для простоты примера предположим, что все 10000 руб. разницы образовались из-за того, что при расчете налога на прибыль фирма не учитывала сверхнормативные рекламные расходы.

Полученный в налоговом учете убыток "Лютик" переносит на будущее.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 12000 руб. (50000 руб. x 24%) - отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль, начисленная на "бухгалтерский" убыток;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 2400 руб. (10000 руб. x 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства (ПНО), начисленная на сверхнормативные рекламные расходы;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 9600 руб. (40000 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива, начисленная на "налоговый" убыток.

Сальдо на счете 68 "Расчеты с бюджетом" равно нулю (- 12000 + 2400 + 9600).

Обратите внимание: делать подобные проводки нужно даже в том случае, если в налоговом и бухгалтерском учете образовалась одинаковая сумма убытка. Ведь даже в такой ситуации в учетах будет разница - между "отрицательной" базой по налогу на прибыль, рассчитанной в бухучете, и нулевой базой, которую фирма, получившая убыток, отражает в налоговой декларации.

Возникший в налоговом учете убыток фирма имеет право списывать постепенно, в течение десяти лет. Причем каждую из его частей, признаваемую при расчете налога на прибыль, нужно отражать проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль