Мнение читателя. Предупрежден - значит вооружен

355

"Президиум ВАС РФ перепутал понятия"
В.А. Боровских,
"Учет налоги, право" № 4, 2005, стр. 13

В статье "Президиум ВАС РФ перепутал понятия", которая была опубликована в четвертом номере "УНП", речь шла о постановлении Президиума ВАС РФ от 14.12.04 № 3521/04. В этом постановлении главный арбитражный суд неожиданно поддержал налоговые органы в вопросе о том, когда возникает право на вычеты от экспортного НДС. Президиум ВАС РФ рассудил, что такое право появится не с момента предъявления нулевой декларации, а только после того, как закончится ее камеральная проверка. Позиция судей была обоснована тем, что вычеты по нулевой декларации всегда производятся в форме возмещения на основе отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ. А раз вычет производится в форме возмещения, то надо применять пункт 4 статьи 176 НК РФ, в котором предусмотрено, что оно может быть произведено после принятия отдельного решения налоговыми органами. А это решение принимается в течение трех месяцев с момента поступления нулевой декларации.

Я полностью согласен с автором статьи в том, что понятия "вычет" и "возмещение" не подменяют друг друга в случае "экспортного" НДС, и поэтому это постановление ВАС РФ некорректно.

Но экономический вред налогоплательщикам от этого судебного акта не исчерпывается только тем, что права на вычеты теперь надо будет ждать около трех месяцев. Есть и другие негативные последствия, менее заметные на первый взгляд. И мы можем почувствовать их на себе, если правоприменительная практика изменится не в пользу налогоплательщиков. На это я и хочу обратить внимание.

Здравствуйте, мы ваши пени!

По закону если в период между датой подачи нулевой декларации и датой возмещения НДС у налогоплательщика возникает недоимка, то пени на эту недоимку не начисляются в случае принятия налоговыми органами решения о возмещении "экспортного" НДС (ч. 8 п. 4 ст. 176 НК РФ). Правда, эта недоимка не должна превышать сумму налога, которая подлежит возмещению.

Из этого следует, что в силу закона налоговики и во время проведения камеральной проверки не должны начислять пени на сумму недоимки, которая образовалась после сдачи налоговой декларации (в пределах суммы возмещения). А если право на возмещение подтверждается, то пени нельзя начислять и после окончания проверки. На практике это не так. Фискалы пени начисляют и даже успевают удержать. После окончания проверки налоговики делают перерасчет и засчитывают "лишние" пени в счет уплаты текущих платежей по НДС. Налогоплательщики с этим смирились, так как с головой погружены в борьбу за подтверждение права на получение возмещения. Организации давно привыкли кредитовать бюджет и на такую "мелочь" не обращают внимания.

Но теперь вы можете не получить даже и такого перерасчета. Обратите внимание, что пени нельзя начислить только на недоимку, которая образовалась в период после даты подачи декларации. Но в Налоговом кодексе ничего не сказано про тот случай, когда дата подачи декларации и дата образования недоимки совпадают, а недоимка образовалась за тот налоговый период, за который сдана декларация.

На первый взгляд этого не может быть. Недоимка просто не может возникнуть, так как сумма входного НДС, усиленная "экспортными" вычетами, превышает сумму начисленного налога. По-видимому, так думал и законодатель, поэтому и не предусмотрел специальной оговорки на этот счет.

Но поскольку Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.12.04 № 3521/04 решил, что "экспортные" вычеты мы учитывать не должны, образование такой недоимки вполне реально. Ведь большинство налогоплательщиков действовали иначе, чем установлено в этом судебном акте. При этом они опирались на судебную практику, сложившуюся на уровне федеральных арбитражных судов округов. А теперь налоговики при выездных проверках могут смело "обнаруживать" недоимку.

Сдавайте пораньше свои декларации

Из определения недоимки, данной в статье 11 НК РФ, можно прийти к выводу, что датой образования этой недоимки будет последний день уплаты налога, установленный законом. Поэтому пени рискуют получить те налогоплательщики, которые обычно сдают декларации в последний день установленного срока, то есть 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Теперь, если вы продолжаете учитывать "экспортные" вычеты в расчетах НДС как и раньше, для того, чтобы избежать указанного налогового риска, надо сдавать декларацию хотя бы за день до этого срока. Иначе с учетом позиции Президиума ВАС РФ налоговики получают формальное право начислить пени и не обязаны будут их списывать даже после подтверждения права на возмещение.

Конечно, возможно, все эти опасения напрасны, не случайно мы говорили именно о налоговом риске. Налоговики могут не воспользоваться столь неожиданно полученным правом. И такие примеры на практике известны (см., например, письмо ФНС России от 01.11.04 № 05-0-09/32, в котором главное налоговое ведомство разрешает применять вычет по ЕСН только при начисленных страховых взносах по пенсионному страхованию). Но пока этого не произошло, проанализируйте декларации, которые сдавали раньше, и будьте готовы к борьбе против дополнительных взносов в бюджет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль