Расходы на упаковку

697

Согласно статье 481 Гражданского кодекса РФ продавец обязан передать покупателю товар в упаковке за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки. В противном случае покупатель вправе потребовать от продавца упаковать товар либо заменить ненадлежащую упаковку (ст. 482 ГК РФ).

В Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55 (в редакции от 01.02.05), сказано, что развесные продовольственные товары, ткани, одежда, меховые изделия и обувь передаются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы.

Таким образом, упаковка товаров может производиться в связи с требованиями Правил продажи отдельных видов товаров в обязательном порядке без дополнительной оплаты или по просьбе покупателя за отдельную плату.

Бухгалтерский учет

Если торговая организация приобретает товары в упакованном виде, то они учитываются на счете 41 «Товары» по фактической цене приобретения включая стоимость упаковки. Стоимость упаковки учитывается в себестоимости товара. Но есть торговые организации, которые самостоятельно расфасовывают товар. В таком случае следует отметить два момента, когда:

– упаковка товара осуществляется до передачи его в торговый зал;
– упаковка товара происходит в торговом зале.

Рассмотрим на примере ситуацию, когда упаковка товара происходит до передачи его в торговый зал.

Пример 1.

ООО «Заря» 10.02.05 приобрело полиэтиленовые пакеты для расфасовки товара в количестве 2500 штук на сумму 500 рублей, в том числе НДС 18 процентов – 76,27 рубля. «Заря» применяет ЕНВД (освобождается от уплаты НДС и не имеет права на возмещение). 12.02.05 ООО «Заря» приобрело 250 кг сахара на сумму 4250 рублей, в том числе НДС 648,30 рубля. Сахар был расфасован в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. В бухгалтерском учете ООО «Заря» будут сделаны следующие записи:

10.02.05:

Дебет 41-3 Кредит 60 500 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты.

12.02.05:

Дебет 41-2 Кредит 60 4250 руб. – оприходован сахарный песок;

Дебет 41-2 Кредит 41-3 50 руб. (250 шт. X 0,2 руб.) – списаны пакеты для упаковки сахара.

На основании пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» стоимость упаковочного материала отнесена на себестоимость товара, в которую также следует включить расходы на зарплату фасовщицы, а также отчисления на обязательное пенсионное страхование в размере 14 процентов и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента. Эти операции будут оформлены следующими проводками:

Дебет 41-2 Кредит 70 – на сумму заработной платы фасовщицы;

Дебет 41-2 Кредит 69-2 – на сумму отчисления на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 41-2 Кредит 69-1 – на сумму отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Однако не следует забывать о нормах пункта 12 ПБУ 5/01, в котором сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. То есть если при оприходовании товары не были расфасованы, перечисленные выше затраты на фасовку в себестоимость данных товаров не включаются и относятся на счет 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 44 Кредит 41-3 50 руб. – учтена в издержках обращения стоимость полиэтиленовых пакетов для упаковки сахара;

Дебет 44 Кредит 70 – на сумму зарплаты фасовщицы;

Дебет 44 Кредит 69-2 – на сумму отчисления на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 44 Кредит 69-1 – на сумму отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Такой порядок учета расходов на упаковку относится и ко второй ситуации, когда упаковка товара происходит в торговом зале.

Упаковка учитывается отдельно

Если упаковочные материалы используются как в обязательном порядке (без дополнительной оплаты), так и по просьбе покупателя за отдельную плату, упаковка, реализуемая отдельно, учитывается как товар, то есть с кредита субсчета 41-3 переходит в дебет субсчета 41-2. Оформляется эта операция требованием-накладной унифицированной формы М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 13.02.05 1250 штук полиэтиленовых пакетов было передано в торговый зал для последующей реализации по цене 0,5 рубля за 1 штуку.

13.02.05:

Дебет 41-2 Кредит 41-3 250 руб. (1250 шт. X 0,2 руб.) – полиэтиленовые пакеты переданы для реализации;

Дебет 41-2 Кредит 42 «Торговая наценка» 375 руб. (1250 шт. X 0,5 руб. – 250 руб.) – торговая наценка (если учетной политикой предприятия предусмотрен учет товаров по продажным ценам);

Дебет 50 «Касса» Кредит 90-1 «Выручка» 625 руб. (1250 шт. X 0,5 руб.) – выручка от реализации;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-2 625 руб. (1250 шт. X 0,5 руб.) – списана стоимость реализованных полиэтиленовых пакетов;

Дебет 90-2 Кредит 42 375 руб. – реализованная торговая наценка;

Дебет 90-1 Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 375 руб. – финансовый результат от реализации полиэтиленовых пакетов.

Налоговый учет

Операции с упаковочными материалами как при отнесении их стоимости на себестоимость продукции, так и при реализации упаковки покупателям за отдельную плату являются реализацией, а значит, и объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, уплата и возмещение НДС по операциям «с упаковкой» осуществляется в общеустановленном порядке.

Что касается налога на прибыль, то налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию в соответствии со статьей 320 НК РФ, в которой сказано, что расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. В соответствии со статьей 320 НК РФ к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку этих товаров до склада, в том случае если они не включены в цену приобретения товаров по условиям договора. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, за исключением внереализационных, признаются косвенными расходами. Следовательно, расходы на упаковку признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль