Транспортные коэффициенты

736
Если держатели автопарка старых машин надеялись не применять понижающий коэффициент при расчете амортизации, то Минфин напомнил, что это не так. По мнению финансового ведомства, понижающий коэффициент по легковым автомобилям, приобретенным до 1 января 2002 года, будет равен 0,5. Это касается и лизингополучателей, учитывающих полученные автомобили на своем балансе.

"Старый" автомобиль

Фирмы рассчитывают сумму амортизации по приобретенным легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 300 тыс. и 400 тыс. рублей соответственно с применением специального коэффициента 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Минфин считает, что эта норма распространяется и на транспортные средства, приобретенные до 1 января 2002 года (письмо от 14.01.05 № 03-03-01-04/1/8). Величину амортизационных отчислений организация исчисляет исходя из их остаточной стоимости и нормы амортизации также с учетом коэффициента. А норму амортизации она определяет из оставшегося срока полезного использования.

По объектам, введенным в эксплуатацию до 2002 года, фирма самостоятельно устанавливает срок их полезного использования с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Этот документ относит "легковушки" к третьей амортизационной группе, для которой установлен срок полезного использования от трех до пяти лет включительно, а микроавтобусы - к четвертой с полезным сроком от пяти до семи лет.

По основным средствам, срок эксплуатации которых меньше, чем установленный классификацией срок их полезного использования, фирма начисляет амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования (п. 1 ст. 322 НК РФ). То есть по аналогии с основными средствами, бывшими в употреблении.

Пример 1.

Организация в 2001 году приобрела легковой автомобиль стоимостью 380 тыс. руб. Норма амортизационных отчислений составляла 14,3 процента от стоимости автомобиля (постановление Совмина СССР от 22.10.90 № 1072). Срок его эксплуатации на 1 января 2002 года - 8 месяцев.

Сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации до 1 января 2002 года, составила 36226,67 руб. (380000 руб. x 14,3% : 100% x 8 мес. : 12 мес.).

Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2002 года составила 343773,33 руб. (380000 - 36226,67).

По Классификации основных средств для легковых автомобилей установлен срок полезного использования от трех до пяти лет. Фирма установила срок в четыре года (48 месяцев). Таким образом, оставшийся после 1 января 2002 года срок будет 40 месяцев (48 - 8).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений с учетом коэффициента составит 4297,17 руб. (343773,33 руб. : 40 мес. x 0,5).

Ее организация должна была учитывать в составе расходов с 1 января 2002 года.

Поэтому, если фирма не применяла специальный коэффициент, она обязана внести изменения в декларацию по прибыли и доплатить налог и пени.

Специальный и ускоряющий

Применять специальный коэффициент 0,5 обязан и лизингополучатель, который получил по договору лизинга легковые автомобили стоимостью свыше 300 тыс. рублей и пассажирские микроавтобусы стоимостью свыше 400 тыс. рублей (п. 9 ст. 259 НК РФ). Но только в том случае, если транспортные средства на основании договора лизинга он учитывает у себя на балансе. Тогда по объекту сделки лизингополучатель обязан начислять амортизацию (п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29.01.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Стороны договора также могут использовать механизм ускоренной амортизации (п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ). При этом ускоряющий коэффициент установлен пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса и его значение не может быть выше 3,0.

Таким образом, в течение срока действия лизингового договора лизингополучатель может начислять амортизацию по объекту основных средств с применением коэффициента 1,5 (3,0 x 0,5).

После окончания срока договора лизинга организация - покупатель основного средства не может применять ускоряющий коэффициент 3,0. Поскольку этот коэффициент действует исключительно в течение лизингового договора. А вот специальный коэффициент 0,5 фирма применять обязана и после того, как по окончании лизинга имущество перейдет к ней в собственность. Такой порядок расчета амортизации Минфин России приводит в письме от 03.11.04 № 03-03-01-04/1/96.

Пример 2.

Организация получила по договору лизинга легковой автомобиль стоимостью 350000 руб. и учитывает его на своем балансе. Срок действия договора - 1 год. Амортизация начисляется линейным методом с использованием коэффициента ускорения. Организация установила срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).

В течение срока действия лизингового договора норма амортизации составит 2,5% ((3 x 0,5/ 60 мес.) x 100%).

Когда автомобиль перейдет в собственность лизингополучателя, он будет рассчитывать сумму амортизации по норме 1,04 процента ((0,5 : 48 мес.) x 100%).

Использование организацией понижающего коэффициента приведет к тому, что транспортное средство на момент истечения срока полезного использования будет самортизировано не полностью. Однако по такому автомобилю амортизацию надо начислять до тех пор, пока полностью не будет списана его первоначальная стоимость либо пока объект не будет ликвидирован или продан (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поэтому, если организация продолжает эксплуатировать автомобиль, по нему следует продолжать начислять амортизацию и по истечении срока полезного использования.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль