Дооценка - дело не прибыльное

529
Налоговый кодекс разрешает не учитывать при расчете налога на прибыль сумму переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости. Такая формулировка ставит перед бухгалтером вопрос: это правило касается любых ценных бумаг или только тех, по которым можно определить рыночную стоимость? По нашему мнению, его вполне можно применить к бумагам, не котирующимся на бирже и с неизвестной рыночной стоимостью.

С разрешения Положения

Фирмы обязаны ежегодно переоценивать лишь те ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (п. 20 ПБУ 19/02). То есть ценные бумаги, которые обращаются на рынке. С налоговым учетом подобной операции проблем не возникает: при расчете налога на прибыль сумму переоценки таких бумаг фирма не учитывает. На это прямо указывает подпункт 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Цитируем закон:

"При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости..."

Подпункт 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Иная ситуация складывается в отношении не котирующихся на бирже долговых ценных бумаг (например, облигаций внутреннего государственного валютного займа). В бухучете организация вправе отражать их по цене приобретения. Правда, при желании их первоначальную стоимость можно корректировать. Делать это разрешает пункт 22 ПБУ 19/02. Там сказано, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, организация вправе относить на финансовые результаты по мере получения процентного дохода.

Если фирма пропишет подобное условие в учетной политике, то каждый раз в момент отражения процентного дохода в бухучете она будет увеличивать (уменьшать) стоимость ценной бумаги, доводя ее до номинала. Здесь и возникает вопрос: может ли фирма сумму такой дооценки не включать в состав налогооблагаемых доходов, ссылаясь на тот же подпункт 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса?

Та же переоценка

Прежде чем ответить на этот вопрос, разберемся, что подразумевается в статье 251 НК РФ под переоценкой ценных бумаг по рыночной стоимости. По нашему мнению, здесь идет речь о любой переоценке или дооценке, которую фирма осуществляет в рамках действующего законодательства. Объясним почему.

В бухгалтерском учете разного рода дооценки фирме нужны для того, чтобы активы баланса отражали ее реальное финансовое состояние. При этом было бы неправильно включать сумму таких дооценок в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Дело в том, что, пока организация не реализует (не передаст, не погасит) ценную бумагу, она, по сути, не получает никакой экономической выгоды. А ведь именно экономическую выгоду в денежной или натуральной форме Налоговый кодекс признает доходом (ст. 41).

Теперь обратимся к статье 280 НК РФ, которая регулирует налогообложение операций с ценными бумагами. Под такими операциями здесь понимают движение ценных бумаг, при котором имеет место переход права собственности на них (например, реализация, передача или погашение). Согласно пункту 2 этой статьи, всю накопившуюся в результате переоценок разницу фирма как раз и учтет при выбытии ценной бумаги в цене ее реализации.

Таким образом, включать в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, сумму дооценки не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не нужно.

Пример.

ООО "Алтын" в 1996 году приобрело на вторичном рынке ценных бумаг облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) пятой серии за 11928 руб. Номинал облигаций - 10000 долл. Срок погашения - 14 мая 2008 года. Процентный доход, который эмитент выплачивает ежегодно 14 мая, - 3 процента годовых. Облигации не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

В 2004 году фирма закрепила в учетной политике условие о том, что долговые ценные бумаги, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, она дооценивает по правилам пункта 22 ПБУ 19/02.

Тогда бухгалтер "Алтына" сделает следующие записи (все расчеты приведены в таблице).

14 мая 2004 года:

Дебет 58-2 Кредит 91-1 55768,80 руб. - отражена дооценка облигаций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 91-1 8723,16 руб. - начислен процентный доход;

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 13384,51 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО);

Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком" 8723,16 руб. - зачислен процентный доход на валютный счет.

Аналогичные проводки бухгалтер фирмы сделает 14 мая 2005, 2006 и 2007 годов. А 14 мая 2008 года в учете "Алтына" будут сделаны записи.

14 мая 2008 года:

Дебет 58-2 Кредит 91-1 41409,13 руб. - отражена последняя до погашения дооценка облигаций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 91-1 8100 руб. - начислен процентный доход;

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 9938,19 руб. - начислено ОНО;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 270000 руб. - отражено выбытие ОВГВЗ;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 91-1 270000 руб. - отражен доход, полученный от выбытия ОВГВЗ;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком" 270000 руб. - зачислены на валютный счет средства в погашение государственных обязательств по внутреннему валютному займу;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком" 8100 руб. - зачислен на валютный счет процентный доход;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 61937,28 руб. - списано ОНО.

28 июля 2008 года:

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 51 61937,28 руб. [ (270000 руб. - 11928 руб.) x 24% ] - уплачен текущий налог на прибыль с разницы между покупной стоимостью облигаций и суммой выручки от их погашения.

Обратите внимание: наша аргументация справедлива, когда речь идет о ценных бумагах, приобретенных на вторичном рынке. При покупке долговой ценной бумаги ниже номинала непосредственно у эмитента разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью известна заранее. А любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству, пункт 3 статьи 43 НК РФ приравнивает к процентам. Поэтому фирма должна включить его в налоговом учете в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

См. таблицу

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль