Если не единый, то минимальный

373

Фирмы, применяющие "упрощенку", по окончании налогового периода могут столкнуться с необходимостью уплаты минимального налога. Это касается тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Заплатить минимальный налог фирма должна, если по итогам ее деятельности единый налог окажется меньше минимального, а также если по результатам деятельности она получила убыток. Сумма минимального налога составляет 1 процент от налоговой базы, в которую включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ).

Рассмотрим порядок расчета минимального налога на примерах.

Пример 1.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". За 2004 год доходы от реализации товаров (работ, услуг) составили 10560000 руб., доходы от реализации имущества - 926000 руб., а расходы, учитываемые при определении налоговой базы, - 11148000 руб.

Налоговая база за 2004 год составила:

338000 руб. (10560000 + 926000 - 11148000).

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за 2004 год:

50700 руб. (338000 руб. x 15% / 100%).

Сумма минимального налога:

114860 руб. (11486000 руб. x 1% / 100%).

Как видим, сумма минимального налога превышает сумму единого налога. Следовательно, по итогам 2004 года организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 114860 руб.

Если по итогам года получен убыток, единый налог равен нулю. Поэтому в бюджет организация платит минимальный налог.

Пример 2.

Организация находится на "упрощенке". Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. За 2004 год доходы составили 7380000 руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы, - 8145000 руб.

Размер полученного организацией убытка составил:

765000 руб. (7380000 - 8145000).

Следовательно, организация должна перечислить в бюджет минимальный налог. Его сумма составит:

73800 руб. (7380000 руб. x 1% / 100%).

Теперь о сроке уплаты минимального налога. Он установлен статьей 346.23 Налогового кодекса. Организации должны заплатить минимальный налог до 31 марта, а индивидуальные предприниматели - до 30 апреля.

Все, кто заплатил минимальный налог, смогут в последующие годы включить в состав расходов разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Такая возможность для них предусмотрена пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Ее организация учитывает в расходах при определении налоговой базы только за налоговый период, то есть в годовой декларации. Это также следует из пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса. В нем указано, что разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик может учесть в следующие налоговые периоды. А согласно статье 346.19 НК РФ, налоговым периодом для "упрощенцев" является календарный год.

Поэтому при расчете налоговой базы за 2005 год организация вправе включить разницу в сумме 64 160 руб. (пример 1) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2005 год эту разницу она покажет по строке 030 раздела 2.

В примере 2 фирма может учесть в 2005 году в составе расходов сумму убытка и минимального налога (765000 руб. + 73800 руб. = 838800 руб.) Однако убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Если сумма убытка и минимального налога превышает этот показатель, организация переносит оставшуюся часть убытка на следующие налоговые периоды (п. 7 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается авансовых платежей по единому налогу, внесенных в течение года по итогам отчетных периодов, то зачесть их в счет уплаты минимального налога организация не сможет. Это связано с тем, что доходы от уплаты единого и минимального налогов федеральное казначейство распределяет по различным уровням бюджетной системы (ст. 48 Бюджетного кодекса). Такая позиция изложена в письме Минфина России от 15.07.04 № 03-03-05/2/50.

Поэтому уплаченные авансовые платежи фирма может зачесть в счет уплаты предстоящих авансовых платежей по единому налогу или вернуть. Для зачета или возврата в налоговую инспекцию необходимо направить заявление (ст. 78 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль