Об агенте и его миссии

388

"...Приобретаем часть услуг за пределами нашей страны, но местом их реализации считается РФ (ст. 148 НК РФ). Значит, мы должны удерживать НДС с иностранного контрагента. Но наш партнер почему-то отказывается включать в стоимость своих услуг НДС, подлежащий оплате в бюджет РФ. Каким образом в данной ситуации нам надо исчислять и удерживать налог с иностранного лица? Надо ли придерживаться методики, изложенной в письме Минфина России от 26.10.04 № 03-04-08/93? Не возникнет ли в этом случае проблем с вычетами? Как можно будет вернуть сумму, уплаченную в бюджет, за счет собственных средств, если эта уплата не будет признана перечислением налога?.."
С.В. Киселев, г. Москва

В данной ситуации налоговый агент оказался между двух огней. С одной стороны, ему надо удержать НДС из средств налогоплательщика, иначе к нему будет применена ответственность по статье 123 НК РФ. С другой стороны, налог в контракте не выделен и если удержать НДС, то с точки зрения контрагента расчеты за услугу будут произведены не полностью. Минфин России в письме от 26.10.04 № 03-04-08/93 предписывает налоговому агенту в таком случае перечислять НДС за счет собственных средств, которые не полагались иностранному партнеру по договору. Но назначение института налоговых агентов не в том, чтобы перечислять собственные средства, а в том, чтобы переводить в бюджет средства налогоплательщика. Иначе может получиться, что фактически российский контрагент не только исполнит чужую обязанность, но и сделает это безвозмездно из-за проблем с вычетом НДС. Ведь по НК РФ вычетам подлежат только те суммы, которые поступили в бюджет из средств, перечисляемых налогоплательщику - иностранной организации, а не те, которые агент заплатил из собственных средств (п. 3 ст. 171, ст. 173 НК РФ).

Вот какие мнения о том, как лучше поступить в такой ситуации, высказали независимые эксперты.

***

Алексей Яковлев, старший юрисконсульт департамента налогов и права компании "ФБК", считает, что лучше всего разрешить все вопросы на уровне взаимоотношений с контрагентом:

- В этой ситуации нет однозначного решения. Если организация не предпримет никаких действий по перечислению НДС, то ее привлекут к ответственности по статье 123 НК РФ (20 процентов от неперечисленной суммы налога). Кроме того, могут возникнуть проблемы с обслуживающим банком, которому запрещено принимать "платежку" на оплату услуг без "платежки" на перечисление НДС в бюджет РФ (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Методика же, изложенная в письме Минфина России от 26.10.04 № 03-04-08/93, не основана на нормах НК РФ. Ведь налоговый агент исчисляет и удерживает налог (в том числе НДС) из средств, подлежащих перечислению налогоплательщику (ст. 24, п. 1 и 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Это подтверждают и судебные инстанции (п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.11.04 по делу № КА-А40/10147-04-П). На мой взгляд, появление письма Минфина продиктовано экономическими соображениями. Ведь агенту предписано перечислять НДС в бюджет не по расчетной ставке, а по стандартной (18 или 10 процентов), которая выше.

В то же время если поступить так, как советует Минфин, то могут возникнуть трудности с вычетами. Дело в том, что формально требования статьи 171 НК РФ выполнены не будут. Хотя если инспектор признает перечисление НДС в бюджет за счет собственных средств правильным, то он должен проявить последовательность и признать правильность вычетов.

В такой ситуации, на мой взгляд, лучше попытаться договориться с контрагентом о включении НДС в контракт. Или удержать налог по расчетной ставке с той суммы, которую вы должны перечислить партнеру по договору (в случае, когда рассчитываете встретить понимание другой стороны). Такой подход поможет исключить возникающие риски. Если же договориться с контрагентом невозможно, то я бы советовал действовать "по рецепту", предложенному Минфином.

***

А вот Ольгу Антонову, аудитора АФ "Юрининформ-аудит", не устроило решение проблемы, предложенное Минфином России:

- Если организация проплатит НДС за счет собственных средств, то нет никаких оснований для заявления о каких-либо вычетах, связанных с этой уплатой. Законодательство четко устанавливает, что в будущих доходах налогоплательщика уже должна быть заложена сумма НДС. Когда она будет фактически перечислена в бюджет, тогда можно говорить о праве налогового агента на вычет. А в данном случае налог не перечислялся, ведь государству поступили средства налогового агента, а не налогоплательщика.

***

Специалисты департамента косвенных налогов ФНС России придерживаются еще более радикальной позиции:

- Удержать НДС у иностранного контрагента вы обязаны. Перечисление будет признано исполнением обязанности налоговым агентом в любом случае независимо от того, удержите вы НДС из суммы контракта или заплатите сверх этой суммы. А вот вычет в последнем случае на эту сумму агент увеличить не сможет. И если он это сделает, ему будут доначислены налог и пени. Ведь в таком случае агент не выполнит условия статьи 173 и пункта 3 статьи 171 НК РФ. Не получится в данном случае и сослаться на письмо Минфина, поскольку оно предназначалось конкретному налогоплательщику.

Комментарий редакции

Подведем итог: перечислять НДС надо. Но то, как предлагает это сделать Минфин, нельзя назвать удержанием НДС с налогоплательщика. А это значит, что вероятны проблемы с получением вычета. Для того чтобы отстоять свое право на вычет, можно привести следующие аргументы. Налоговый агент считается исполнившим обязанность по удержанию и перечислению налога только если средства перечислены из той суммы, которая полагается налогоплательщику по договору. Точно такое же условие установлено и для применения вычета (п. 3 ст. 171 НК РФ). Поэтому если инспектор не признает вычет, то нельзя говорить, что и организация выполнила обязанности налогового агента по перечислению НДС. А раз так, то сумма, которую организация направила в бюджет, не является налогом. Следовательно, ее можно переквалифицировать, изменив назначение платежа в расчетном документе, и направить на уплату НДС, доначисленного в результате отмены вычета. Такой подход поможет избежать и пеней, поскольку сумма изначально находилась в бюджете и ущерба ему не нанесено. Можно исключить и привлечение к ответственности, если сослаться на исполнение разъяснения официальных органов (ст. 109, 111 НК РФ). То, что письмо Минфина адресовано конкретному налогоплательщику, не имеет значения (п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Но лучшим решением проблем в случае, если контракт не предусматривает сумму НДС, будет все же урегулирование всех вопросов с контрагентом.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль