"Упрощенка": вопросы учета НДС

350
Организация, применяющая «упрощенку», оплатила НДС поставщику. В какой период она сможет учесть НДС в составе расходов, зависит от того, что она приобрела: товары для перепродажи, материалы или основные средства. Ведь в каждом случае, по мнению налоговых органов, НДС учитывается по-разному.

Организация, применяющая «упрощенку», оплатила НДС поставщику. В какой период она сможет учесть НДС в составе расходов, зависит от того, что она приобрела: товары для перепродажи, материалы или основные средства. Ведь в каждом случае, по мнению налоговых органов, НДС учитывается по-разному.

Приобретаем товары для перепродажи

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать в составе расходов, уменьшающих доходы, для целей исчисления единого налога суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам). Конечно, это касается только тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ следует, что «входной» НДС таким налогоплательщикам нужно учитывать в составе расходов отдельной строкой. В какой момент организация вправе учесть НДС по приобретенным и оплаченным поставщику товарам, предназначенным для перепродажи?

В соответствии с разъяснениями, данными УМНС России по Санкт-Петербургу в письме от 11.02.04 № 02-05/2944 (далее – письмо № 02-05/2944), суммы НДС, уплаченного поставщикам, должны учитываться в уменьшение доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором учитывается в уменьшение доходов стоимость самих товаров (работ, услуг). Поскольку, по мнению городского налогового Управления, стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включается в расходы при исчислении единого налога в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены доходы от реализации таких товаров, то можно сделать вывод, что соответствующие суммы НДС, уплаченного поставщикам товаров, также подлежат включению в состав расходов по факту реализации данных товаров.

Эта точка зрения является спорной. Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) выделены в перечне расходов, уменьшающих доходы, для целей исчисления единого налога, отдельной строкой (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Следовательно, они являются самостоятельным видом расходов. Поскольку для НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) не предусмотрен особый порядок признания, то, по нашему мнению, учесть его в составе расходов можно сразу после факта оплаты товаров поставщику.

Покупаем материалы

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела материалы, то НДС, уплаченный поставщику, она вправе списать в состав расходов для целей исчисления единого налога только в момент списания данных материалов в производство. Именно такой позиции придерживается ФНС России в письме от 13.10.04 № 22-1-15/1667. В обоснование своей позиции ФНС России ссылается на положения пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Вышеуказанная точка зрения налоговых органов оспаривается отдельными аудиторами. При этом они также ссылаются на положения пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, которыми установлено, что при отнесении затрат к материальным расходам следует руководствоваться положениями статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Как мы уже сказали, стоимость товарно-материальных ценностей, по которой они включаются в материальные расходы для целей налогообложения, не увеличивается на сумму налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В статье 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы и суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) выделены в отдельные подпункты (подп. 5 и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ соответственно) как самостоятельные виды расходов.

Следовательно, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть НДС, уплаченный поставщикам материалов, в полной сумме независимо от факта списания материалов в производство, т.е. сразу после их оплаты.

Оплачиваем основные средства

При включении в состав расходов затрат на приобретение основных средств для «упрощенщиков» действуют особые правила. По мнению УМНС по Санкт-Петербургу, изложенному в письме № 02-05/2944, учесть НДС, оплаченный поставщику основных средств, организация, применяющая «упрощенку», вправе только после ввода данных основных средств в эксплуатацию.

Позиция Минфина РФ по данному вопросу изложена в письме от 04.11.04 № 03-03-02-04/1/44. В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, в первоначальную стоимость основного средства включаются невозмещаемые налоги. Поскольку «упрощенщики» не являются плательщиками НДС, для них данный налог является невозмещаемым. Следовательно, сумма НДС, уплаченная поставщикам, включается в стоимость приобретаемых основных средств и учитывается в составе расходов на приобретение этих объектов (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок признания расходов на приобретение основных средств организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на приобретение основных средств для целей исчисления единого налога признаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам подлежит включению в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении единого налога, в составе стоимости основных средств в момент ввода их в эксплуатацию.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль