О загадочной цифре шесть

399

"...Мы экспортируем свою продукцию. Период ее производства занимает более шести месяцев. Авансы, поступающие от контрагентов, мы не включаем в налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Один из покупателей перечислил аванс позже, чем было предусмотрено в договоре. Мы, со своей стороны, отгрузили товар в срок. Разрыв между этими двумя событиями составил четыре месяца. Налоговая инспекция заставляет нас включать в налоговую базу аванс, поступивший с опозданием. Но ведь от того, что авансы поступили позже, длительность производства нашей продукции не уменьшилась..."
С.Т. Крупеня, г. Челябинск

Авансы экспортеров продукции, производство которой занимает более шести месяцев, не включаются в базу по НДС. Порядок исключения этих сумм из налоговой базы установлен постановлением Правительства РФ от 21.08.01 № 602. Пункт 6 этого документа звучит следующим образом: "...в случае поставок на экспорт товаров раньше чем через шесть месяцев после начала перечисления авансовых платежей организации-изготовителю эти товары подлежат обложению НДС в соответствии с законодательством..." По мнению налоговой инспекции, это означает, что если между поступлением аванса и поставкой товара прошло менее шести месяца, то авансы облагаются НДС. Вроде бы налицо дополнение налогового законодательства, что запрещено (ст. 4 НК РФ).

Но не все так просто. Правительство закрепило в Порядке и другие положения, дополняющие НК РФ. Например, оно разрешает выводить авансы из-под налогообложения только производителям товаров. И действия правительства были признаны законными постановлением Президиума ВАС РФ от 06.07.04 № 3548/04. В то же время применение пункта 6 Порядка ВАС РФ не рассматривал. Насколько же законно требование о включении авансов в налоговую базу?

***

Налоговый юрист Сергей Зинькович с логикой налоговых органов не согласен:

- Да, высшая судебная инстанция признала, что правительство, принимая Порядок, утвержденный постановлением № 602, действовало в пределах своей компетенции. Но это не поможет налоговым органам, поскольку в нашей ситуации Порядок не ограничивает права налогоплательщика. Ведь пункт 6 Порядка носит информационный (ненормативный) характер, и именно поэтому налоговый орган не может его применить. Таким образом, мы избегаем споров о том, дополняет ли именно этот пункт налоговое законодательство. Ненормативный характер пункту 6 придает то, что там не указано на необходимость включения (исключения) при исчислении налоговой базы сумм авансов под будущие поставки товаров со сроком отгрузки менее шести месяцев. Там сказано только, что товары, отгруженные в срок менее чем через шесть месяцев после поступления аванса, облагаются НДС. А период и ставка не определены. Ссылка же на законодательство РФ, которая присутствует в пункте 6 Порядка, направляет на ту же норму об освобождении авансов от обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Не следует забывать и о пункте 7 статьи 3 НК РФ. Поэтому рекомендую налогоплательщику настаивать на возможности применения права, представленного ему НК РФ.

***

Советует защищать свои права в суде и Василий Бакулин, адвокат кабинета "Налоговое право":

- Порядок, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21.08.01 № 602, дополняет НК РФ. Ведь в кодексе установлено, что налогообложение авансов зависит только от длительности производства товаров. И нет никакой разницы, сколько времени фактически прошло от поступления авансовых платежей до отгрузки продукции на экспорт.

Но в суде будет сложно доказать несоответствие пункта 6 Порядка статье 162 НК РФ. Ведь ВАС РФ не нашел ничего противозаконного в других случаях вольного обращения с кодексом. Поэтому акцент надо делать на том, что временной разрыв между получением аванса и поставками на экспорт в контракте определен как шестимесячный, а нарушение этого срока произошло по причинам, не зависящим от воли экспортера.

А вот в управлении косвенных налогов ФНС России считают, что права налогоплательщика нарушены не были:

- Действия инспекции абсолютно правильные. Да, в НК РФ нет условия о том, что аванс должен быть перечислен за шесть месяцев до поставки товара. Но кодекс дал право Правительству РФ определять, когда авансы освобождаются от налогообложения. И если правительство ужесточило требования по сравнению с кодексом, то налогоплательщики должны их исполнять.

Комментарий редакции

На наш взгляд, в данной ситуации налогоплательщику стоит побороться за свои права. В дополнение к доводам, высказанным независимыми экспертами, можно привести и такой аргумент: из пункта 6 Порядка следует, что правительство освобождает от налогообложения авансы не всех производителей трудоемкой продукции, а только тех, которые при заключении договора не имеют готовых товаров. Освобождение связано с тем, что производство этих товаров требует больших временных и денежных затрат, а изъятие НДС из аванса уменьшит необходимые оборотные средства. Но государство не предоставляет поблажек, если у производителя товаров продукция почти готова, о чем свидетельствует то, что она была быстро отгружена.

В ситуации, изложенной в письме, налогоплательщик готовой или почти готовой продукции не имеет. А значит, аванс должен освобождаться от налога на добавленную стоимость.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль