Снижение цены на прибыль не влияет

356
Ситуация, которую взялись прокомментировать специалисты ФНС России в письме от 25.01.05 № 02-1-08/8*, в общих чертах выглядит так. Организации заключили договор о поставке товара. По договору поставщик обязуется предоставить покупателю так называемые скидки «за объем». Их рассчитывают как процент от стоимости товаров, проданных покупателю в течение какого-либо периода (например, года).

Только раз в году

Ситуация, которую взялись прокомментировать специалисты ФНС России в письме от 25.01.05 № 02-1-08/8*, в общих чертах выглядит так. Организации заключили договор о поставке товара. По договору поставщик обязуется предоставить покупателю так называемые скидки «за объем». Их рассчитывают как процент от стоимости товаров, проданных покупателю в течение какого-либо периода (например, года).

Получается, что фактически по итогам года поставщик пересматривает продажную стоимость товара, отгруженного за все это время контрагенту. Первичные документы и счета-фактуры в этом случае не исправляют. Стороны ограничиваются дополнительным соглашением к договору, в котором указывают сумму скидки.

Продавец имеет полное право предоставлять такие скидки: менять цену сделки разрешает сторонам Гражданский кодекс. Главное, чтобы снижение или повышение цен не выходило за рамки, установленные условиями договора и законами (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Вроде бы все ясно: если поставщик в конце года снизил цены на товар, у него уменьшается годовой объем выручки. То есть он может просто-напросто скорректировать в налоговом учете сумму доходов от реализации в меньшую сторону.

Как бы не так, решили налоговики. И высказали противоположную точку зрения.

Не дешево, а бесплатно

Неожиданно для налогоплательщиков фискалы разделили все скидки на те, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, и на те, которые нельзя.

К первой группе, по мнению фискалов, относятся скидки, которые поставщик предоставляет покупателю в течение года. Снижая цену на товар, он вносит изменения во все первичные документы по сделке. А затем на основании исправленной «первички» корректирует данные налогового учета. Другими словами, фирма фактически сторнирует часть начисленных доходов, и ей остается лишь подать в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых произошло искажение налоговой базы.

Совсем по-другому дело обстоит со скидкой, которую покупатель «зарабатывает» в течение года и получает не по конкретным видам товаров, а единоразово. Специалисты ФНС решили, что здесь речь идет не о снижении цен, а о «пересмотре суммы задолженности покупателя». Дескать, поставщик не предоставляет покупателю скидку, а освобождает его от обязанности заплатить за часть товаров. На этом основании они приравняли эту операцию к безвозмездной передаче имущественного права (ст. 572 ГК РФ), которая не уменьшает базу по налогу на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Ошибочка вышла

Ссылка налоговиков на статью 572 ГК РФ, мягко говоря, некорректна. Дело в том, что безвозмездная передача имущества (имущественных прав) предполагает отсутствие встречного обязательства. А договор купли-продажи всегда носит возмездный характер. Что касается пересмотра суммы задолженности покупателя в конце года, то ее можно квалифицировать, во-первых, как скидку, во-вторых, на крайний случай - как прощение долга. Здесь все будет зависеть от того, каким образом сформулированы соответствующие условия договора поставки.

Предположим, что поставщик в рассматриваемой ситуации прощает долг покупателю. Но тогда руководствоваться следует не 572-й, а 415-й статьей ГК РФ. В этом случае сумму прощенной покупателю дебиторской задолженности действительно нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Дело в том, что убыток, полученный в результате прощения долга, явно не направлен на получение дохода. А это - необходимое условие для признания расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ).

На наш взгляд, в ситуации, описанной в письме от 25.01.05 № 02-1-08/8, следует говорить именно о скидке, а не о прощении долга. Ведь в письме ясно сказано: продавец освобождает покупателя от обязанности заплатить за товар в размере установленного в договоре процента от суммы проданных покупателю товаров. Эта формулировка указывает на то, что перед нами именно скидка: сумму прощения долга стороны никогда заранее не оговаривают. А раз так, то фирма вправе учесть скидку при формировании рыночных цен на товары. Главное, чтобы она отвечала требованиям статьи 40 НК РФ. В нашем случае это означает, что поставщик может скорректировать годовую выручку от реализации товаров на сумму скидки.

* - Опубликовано в приложении «Официальные документы» № 5, 2005.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль