Учет валютного депозита

1422

Фирма может получить дополнительный доход, если разместит свои деньги на депозитном счете в банке. Для открытия депозита, как правило, заключается договор банковского вклада. А когда истечет срок договора, организация получит сумму вклада с начисленными процентами (ст. 834, 836 ГК РФ).

В бухгалтерском учете деньги, размещенные на депозите, можно отражать двумя способами. Первый - на отдельном субсчете к счету 55, как требует Инструкция по применению Плана счетов. Второй - в составе финансовых вложений на счете 58 (п. 3 ПБУ 19/02). Организация может использовать либо тот, либо другой вариант учета по своему выбору.

Пример.

Организация заключила с банком договор банковского вклада. По условиям договора 20 декабря 2004 года компания перечисляет на открытый в банке депозитный счет 10000 евро. Банк возвращает сумму вклада и начисленные проценты из расчета 4,75 процента годовых по окончании срока договора, то есть 21 января 2005 года.

Организация для целей налогообложения прибыли использует метод начисления, а деньги, зачисленные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетными периодами по налогу на прибыль для нее являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

Курс евро на 20 декабря 2004 года составлял 36,9577 руб/евро, на 31 декабря 2004 года - 37,8104 руб/евро, на 20 января 2005 года - 36,6495 руб/евро, на 21 января 2005 года - 36,6213 руб/евро.

Если фирма перечисляет на депозитный счет иностранную валюту, то при отражении этой операции в учете валюту нужно пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату передачи (п. 5 ПБУ 3/2000).

Что касается порядка начисления процентов по договору банковского вклада, то он определен пунктом 1 статьи 839 ГК РФ. Банк начисляет проценты на сумму вклада на следующий день после поступления денег и до дня, предшествующего возврату вклада, то есть с 21 декабря 2004 года по 20 января 2005 года.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

20 декабря 2004 года:

Дебет 58 Кредит 52 369577 руб. (10000 евро x 36,9577 руб/евро) - помещены деньги на депозит.

31 декабря 2004 года:

Дебет 58 Кредит 91-1 8527 руб. [10000 евро x (37,8104 руб/евро - 36,9577 руб/евро)] - отражена курсовая разница.

Обратите внимание, что в бухгалтерском и налоговом учете проценты будут учитываться по-разному. В налоговом учете организация включит часть дохода в виде процентов по депозитному вкладу в состав доходов на конец отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Для целей налогообложения организация признает процентный доход, приходящийся на 2004 год, в сумме 541,26 руб. (10000 евро x 4,75% x 11 дн./ 365 дн. x 37,8104 руб/евро). Оставшуюся часть процентов фирма отразит в доходах 2005 года, когда прекратит действие договор вклада.

А вот в бухгалтерском учете проценты по депозиту начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 12, 16 ПБУ 9/99). Поэтому проценты по вкладу организация отразит в учете на дату окончания договора с банком, то есть 20 января 2005 года. В этой связи возникает отложенный налоговый актив (ОНА):

Дебет 09 Кредит 68 129,90 руб. (541,26 руб. x 24%) - отражена сумма ОНА.

20 января 2005 года:

Дебет 76 Кредит 91-1 1478,53 руб. (10000 евро x 4,75% x 31 дн./ 365 дн. x 36,6495 руб/евро) - начислены проценты.

21 января 2005 года:

Дебет 52 Кредит 58 366213 руб. (10000 евро x 36,6213 руб/евро) - возвращен депозитный вклад;

Дебет 91-2 Кредит 58 11891 руб. [10000 евро x (37,8104 руб/евро - 36,6213 руб/евро)] - отражена курсовая разница;

Дебет 52 Кредит 76 1477,39 руб. (10000 евро x 4,75% x 31 дн./ 365 дн. x 36,6213 руб/евро) - перечислены проценты;

Дебет 91-2 Кредит 76 1,14 руб. [10000 евро x 4,75% x 31 дн./ 365 дн. x (36,6495 руб/евро - 36,6213 руб/евро) ] - отражена курсовая разница;

Дебет 68 Кредит 09 129,90 руб. - погашена сумма ОНА.

В налоговом учете в первом квартале 2005 года организация признает внереализационный доход в виде процентов в размере 953,89 руб. (10000 евро x 54,75% x 20 дн. : 365 дн. x 536,6495 руб/евро).

Теперь разберемся с образовавшимися курсовыми разницами. Положительная курсовая разница на 31 декабря 2004 года увеличивает облагаемую налогом прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ), а отрицательная курсовая разница на 21 января 2005 года включается в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Разница образуется также и при отражении процентного дохода. В бухучете доход составит 1478,53 руб., а в налоговом учете - 1495,15 руб. (541,26 + 953,89). Поэтому для целей налогообложения по завершении расчетов организация должна откорректировать полученный доход с учетом разницы (16,62 руб.) из-за колебания курса валюты.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль