Учет валютного депозита

1411

Фирма может получить дополнительный доход, если разместит свои деньги на депозитном счете в банке. Для открытия депозита, как правило, заключается договор банковского вклада. А когда истечет срок договора, организация получит сумму вклада с начисленными процентами (ст. 834, 836 ГК РФ).

В бухгалтерском учете деньги, размещенные на депозите, можно отражать двумя способами. Первый - на отдельном субсчете к счету 55, как требует Инструкция по применению Плана счетов. Второй - в составе финансовых вложений на счете 58 (п. 3 ПБУ 19/02). Организация может использовать либо тот, либо другой вариант учета по своему выбору.

Пример.

Организация заключила с банком договор банковского вклада. По условиям договора 20 декабря 2004 года компания перечисляет на открытый в банке депозитный счет 10000 евро. Банк возвращает сумму вклада и начисленные проценты из расчета 4,75 процента годовых по окончании срока договора, то есть 21 января 2005 года.

Организация для целей налогообложения прибыли использует метод начисления, а деньги, зачисленные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетными периодами по налогу на прибыль для нее являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

Курс евро на 20 декабря 2004 года составлял 36,9577 руб/евро, на 31 декабря 2004 года - 37,8104 руб/евро, на 20 января 2005 года - 36,6495 руб/евро, на 21 января 2005 года - 36,6213 руб/евро.

Если фирма перечисляет на депозитный счет иностранную валюту, то при отражении этой операции в учете валюту нужно пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату передачи (п. 5 ПБУ 3/2000).

Что касается порядка начисления процентов по договору банковского вклада, то он определен пунктом 1 статьи 839 ГК РФ. Банк начисляет проценты на сумму вклада на следующий день после поступления денег и до дня, предшествующего возврату вклада, то есть с 21 декабря 2004 года по 20 января 2005 года.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

20 декабря 2004 года:

Дебет 58 Кредит 52 369577 руб. (10000 евро x 36,9577 руб/евро) - помещены деньги на депозит.

31 декабря 2004 года:

Дебет 58 Кредит 91-1 8527 руб. [10000 евро x (37,8104 руб/евро - 36,9577 руб/евро)] - отражена курсовая разница.

Обратите внимание, что в бухгалтерском и налоговом учете проценты будут учитываться по-разному. В налоговом учете организация включит часть дохода в виде процентов по депозитному вкладу в состав доходов на конец отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Для целей налогообложения организация признает процентный доход, приходящийся на 2004 год, в сумме 541,26 руб. (10000 евро x 4,75% x 11 дн./ 365 дн. x 37,8104 руб/евро). Оставшуюся часть процентов фирма отразит в доходах 2005 года, когда прекратит действие договор вклада.

А вот в бухгалтерском учете проценты по депозиту начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 12, 16 ПБУ 9/99). Поэтому проценты по вкладу организация отразит в учете на дату окончания договора с банком, то есть 20 января 2005 года. В этой связи возникает отложенный налоговый актив (ОНА):

Дебет 09 Кредит 68 129,90 руб. (541,26 руб. x 24%) - отражена сумма ОНА.

20 января 2005 года:

Дебет 76 Кредит 91-1 1478,53 руб. (10000 евро x 4,75% x 31 дн./ 365 дн. x 36,6495 руб/евро) - начислены проценты.

21 января 2005 года:

Дебет 52 Кредит 58 366213 руб. (10000 евро x 36,6213 руб/евро) - возвращен депозитный вклад;

Дебет 91-2 Кредит 58 11891 руб. [10000 евро x (37,8104 руб/евро - 36,6213 руб/евро)] - отражена курсовая разница;

Дебет 52 Кредит 76 1477,39 руб. (10000 евро x 4,75% x 31 дн./ 365 дн. x 36,6213 руб/евро) - перечислены проценты;

Дебет 91-2 Кредит 76 1,14 руб. [10000 евро x 4,75% x 31 дн./ 365 дн. x (36,6495 руб/евро - 36,6213 руб/евро) ] - отражена курсовая разница;

Дебет 68 Кредит 09 129,90 руб. - погашена сумма ОНА.

В налоговом учете в первом квартале 2005 года организация признает внереализационный доход в виде процентов в размере 953,89 руб. (10000 евро x 54,75% x 20 дн. : 365 дн. x 536,6495 руб/евро).

Теперь разберемся с образовавшимися курсовыми разницами. Положительная курсовая разница на 31 декабря 2004 года увеличивает облагаемую налогом прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ), а отрицательная курсовая разница на 21 января 2005 года включается в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Разница образуется также и при отражении процентного дохода. В бухучете доход составит 1478,53 руб., а в налоговом учете - 1495,15 руб. (541,26 + 953,89). Поэтому для целей налогообложения по завершении расчетов организация должна откорректировать полученный доход с учетом разницы (16,62 руб.) из-за колебания курса валюты.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль