Мнение читателя. Платежи по договору лизинга

459
В статье "Выкупная стоимость - не текущий расход" эксперт "УНП" комментирует письмо ФНС России от 16.11.04 № 02-5-11/172. В этом письме налоговая служба подчеркнула, что выкупная стоимость объекта лизинга не включается в лизинговый платеж, уменьшающий у лизингополучателя налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, по мнению налоговиков, эту стоимость нельзя учесть у лизингополучателя и в составе текущих расходов.

"Выкупная стоимость - не текущий расход"
Е.В. Луничкина
"Учет, налоги, право" № 45, 2004, стр. 4

В статье "Выкупная стоимость - не текущий расход" эксперт "УНП" комментирует письмо ФНС России от 16.11.04 № 02-5-11/172. В этом письме налоговая служба подчеркнула, что выкупная стоимость объекта лизинга не включается в лизинговый платеж, уменьшающий у лизингополучателя налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, по мнению налоговиков, эту стоимость нельзя учесть у лизингополучателя и в составе текущих расходов.

Безусловно, автор комментария прав, указывая, что выкупная стоимость объекта лизинга не увеличивает текущие расходы налогоплательщика. Лизингополучатель сформирует стоимость объекта лизинга в налоговом учете лишь в момент перехода права собственности на имущество. Но всегда ли выкупная стоимость входит в состав лизинговых платежей и как определить выкупную цену? Приведенное в письме налоговой службы определение выкупной стоимости весьма расплывчато и не основано на нормах законодательства. Кроме того, письмо ФНС не вносит ясности в вопрос учета выкупной стоимости, а, напротив, запутывает его. На этих-то моментах я и хочу остановиться подробнее.

Гражданский кодекс даст ответ

Поскольку ни Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ни НК РФ не раскрывают понятия "выкупная цена" и не устанавливают порядка выкупа предмета лизинга, обратимся к ГК РФ.

Выкуп имущества не является определяющим элементом договора лизинга, в соглашении этот пункт может отсутствовать. Однако если выкуп предмета лизинга все же предусмотрен в договоре, то арендатор получит имущество в собственность. Это может произойти как по истечении срока аренды, так и до этого при условии внесения всей предусмотренной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ). Эти правила применимы и к договору лизинга (ст. 625 ГК РФ).

Из этих статей следует, что выкупную цену имущества лизингодатель и лизингополучатель определяют в соглашении. И в силу статьи 40 НК РФ эта цена будет рыночной, если не доказано иное.

Таким образом, выкупная стоимость - это сумма, которую организация или физическое лицо - лизингополучатель должны заплатить лизингодателю для приобретения предмета лизинга в собственность. Разобравшись с понятием выкупной стоимости, перейдем к вопросу ее учета.

Выкупной учет

Кроме выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи. Они кроме возмещения затрат лизингодателя включают также его доход. Соглашением можно предусмотреть включение выкупной цены в общую сумму договора в случае перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Цитируем закон:

"Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю".

Пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"

В договоре лизинга стороны кроме определения размера выкупной цены имущества устанавливают также порядок ее выплаты: после окончания договора либо частями одновременно с внесением лизинговых платежей. В зависимости от этого различен и учет.

Если уплата выкупной цены предусмотрена по окончании срока договора лизинга, а в период его действия покупатель выплачивает лишь лизинговые (арендные) платежи, то эти платежи, в состав которых входят и амортизационные отчисления, в полном объеме он включает в состав текущих расходов.

Если по договору лизингополучатель оплачивает и лизинговые платежи, и выкупную цену (в форме авансовых платежей или платежей в рассрочку), то в расходах учитываются только лизинговые платежи. Поэтому необходимо вести раздельный учет лизинговых платежей и выкупных платежей. Выкупная стоимость предмета лизинга для лизингополучателя - это плата за приобретение лизингового имущества. Поэтому она отражается в составе дебиторской задолженности. И только в момент перехода права собственности на объект лизинга она составит первоначальную стоимость объекта лизинга.

Что касается лизинговых платежей, то и в первом, и во втором случае налогоплательщик имеет право, отдельно учитывая выплаты по выкупной стоимости, включать их в состав текущих затрат в полном объеме. Это вытекает из подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, который относит к прочим расходам все арендные (лизинговые) платежи без каких-либо изъятий. Единственное исключение составляет случай, когда имущество по договору лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя. В этом случае суммы амортизации в составе лизинговых платежей не включаются в состав затрат лизингополучателя. Такой подход вполне оправдан, так как в противном случае указанные затраты учитывались бы дважды: при начислении амортизации и в составе лизинговых платежей.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль