О накоплениях и ремонте

490
"...Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. И никак не могу понять, при каком условии предельный размер отчислений в этот резерв можно увеличить на сумму отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов капитального ремонта - при накоплении средств в течение более одного налогового периода или же при проведении такого ремонта в течение более одного налогового периода?.."М.В. Колосов, финансовый директор ФГУП СахБАСУ, г. Корсаков Сахалинской обл.

"...Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. И никак не могу понять, при каком условии предельный размер отчислений в этот резерв можно увеличить на сумму отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов капитального ремонта - при накоплении средств в течение более одного налогового периода или же при проведении такого ремонта в течение более одного налогового периода?.."
М.В. Колосов, финансовый директор ФГУП СахБАСУ, г. Корсаков Сахалинской обл.

Поясним суть вопроса. Правила формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств прописаны в статье 324 НК РФ. И в ней говорится буквально следующее.

Цитируем закон:

"...Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись..."

Абзац 3 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ

Как видим, эта норма сформулирована так, что после ее прочтения остается не ясным самое главное - какое же условие должен выполнить налогоплательщик, дабы увеличить размер отчислений в резерв. Обязательно ли для этого копить средства на ремонт в течение нескольких налоговых периодов? Или речь идет об осуществлении самого ремонта?

Этот вопрос мы и адресовали независимым экспертам, а также специалистам Федеральной налоговой службы.

***

Игорь Рекец, начальник отдела - эксперт по налогам ЮБ "Родичев и партнеры", считает, что речь в статье 324 НК РФ идет о накоплении средств:

- По общему правилу, установленному в статье 324 кодекса, резерв создается на один налоговый период. При этом неиспользованный остаток резерва следует включить в состав внереализационных доходов на последнюю дату текущего налогового периода. Теперь предположим, что законодатель установил в качестве обязательного условия продолжительность ремонта свыше одного налогового периода. Тогда для формирования резерва должен будет применяться общий порядок. То есть каждый год должен создаваться новый резерв с пропорциональным увеличением размера отчислений на сумму особо сложного ремонта, что, согласитесь, не совсем логично.

Куда логичнее будет предположить, что в статье 324 НК РФ говорится именно о возможности увеличения предельного размера отчислений в резерв при накоплении средств в течение нескольких налоговых периодов.

В любом случае, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

***

Такого же мнения придерживается и Марина Нилова, аудитор КГ "Что делать Консалт":

- В соответствии со статьей 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств за счет дополнительных отчислений (ст. 324 НК РФ). При этом дополнительные отчисления могут накапливаться в течение нескольких лет, их сумма не лимитируется.

Что же касается проведения самого капитального ремонта основных средств, то для целей созданий резерва не имеет значения в одном или нескольких налоговых периодах осуществляется этот ремонт.

***

Поддержали такой подход и специалисты управления налогообложения прибыли (дохода) Федеральной налоговой службы:

- В данном случае основное значение имеет факт накопления средств на особо сложные и дорогие виды ремонта. Если такое накопление происходит в течение нескольких налоговых периодов, то налогоплательщик имеет право увеличить норматив отчислений в резерв. Остальные же условия, перечисленные в абзаце 3 пункта 2 статьи 324 НК РФ, лишь уточняют порядок формирования резерва.

Комментарий редакции

На наш взгляд, в статье 324 НК РФ говорится именно о накоплении средств. Об этом свидетельствует уже начало фразы: "Если налогоплательщик осуществляет накопление средств..." Именно это является основным условием для увеличения суммы отчислений в резерв на предстоящий ремонт основных средств. А уже потом законодатель вводит дополнительные условия формирования подобного резерва - накопление должно осуществляться в течение нескольких налоговых периодов; ремонт должен быть особо сложный и дорогой; налогоплательщик должен утвердить график ремонта; отчисления возможны лишь на те виды работ, которые не проводились в предыдущих налоговых периодах.

Таким образом, факт проведения ремонта в течение нескольких налоговых периодов имеет значение только для определения размера резерва (то есть видов работ, на которые можно резервировать средства), а не самой возможности его создания.

Именно такая трактовка статьи 324 НК РФ соответствует экономической сути резерва, так как в таком случае обеспечивается возможность налогоплательщика подготовиться к дорогостоящему ремонту и равномерно распределить затраты на его проведение.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль