Мнение читателя. Вариации на тему облигации

415
Авторы статьи "Учет облигаций у эмитента", опубликованной в 43-м номере "УНП", подробно рассмотрели порядок отражения беспроцентной облигации, размещенной с дисконтом, в учете эмитента. Однако для отражения операций по размещению облигации они предложили лишь один способ - при размещении облигации в качестве задолженности отражать только фактически полученную сумму. А сумму дисконта ежемесячно равномерно доначислять в течение срока обращения облигации с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".Такой вариант законен и, конечно, имеет право на существование. Я же хочу лишь обратить внимание читателей на то, что вести учет размещенных облигаций и дисконта по ним можно и по-другому. Такая возможность заложена непосредственно в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

"Учет облигаций у эмитента"
А.В. Белов, Ю.В. Зенков,
"Учет, налоги, право" № 43, 2004, стр. 12

Авторы статьи "Учет облигаций у эмитента", опубликованной в 43-м номере "УНП", подробно рассмотрели порядок отражения беспроцентной облигации, размещенной с дисконтом, в учете эмитента. Однако для отражения операций по размещению облигации они предложили лишь один способ - при размещении облигации в качестве задолженности отражать только фактически полученную сумму. А сумму дисконта ежемесячно равномерно доначислять в течение срока обращения облигации с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Такой вариант законен и, конечно, имеет право на существование. Я же хочу лишь обратить внимание читателей на то, что вести учет размещенных облигаций и дисконта по ним можно и по-другому. Такая возможность заложена непосредственно в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Будь проще

О порядке учета стоимости размещенных облигаций в пункте 18 ПБУ 15/01 сказано следующее: "...по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность".

Эта норма относится не только к ситуации, когда эмитент размещает облигации по номинальной стоимости. Наоборот, приведенная выше формулировка позволяет считать, что данное правило фирма-эмитент может применять для любых облигаций. В том числе и для тех, которые размещаются по стоимости ниже номинальной.

Получается, что при размещении облигации с дисконтом у эмитента есть полное право отразить по кредиту счета 66 ее полную номинальную стоимость. При этом сумму дисконта нужно отнести в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов".

Пример 1.

Номинал облигации - 1000 руб. Цена ее размещения на вторичном рынке ниже номинала и составляет 800 руб. Срок погашения - 1 год.

Тогда записи о размещении облигации будут следующими:

Дебет 51 Кредит 66 800 руб. - получены денежные средства при размещении облигации;

Дебет 97 Кредит 66 200 руб. - отражен дисконт.

Не тяни резину

Начислять причитающийся заимодавцу доход в виде дисконта можно двумя способами. Во-первых, как предложено в статье - равномерно в течение срока обращения облигации (Дебет 91-2 Кредит 66). Но эмитент имеет право пойти и по другому пути - единовременно отнести эту сумму к операционным расходам фирмы. И вот почему.

Из абзацев 3-5 подпункта "б" пункта 18 ПБУ 15/01 можно сделать вывод, что равномерное (ежемесячное) начисление доходов, причитающихся заимодавцу, является обязательным только для иных заемных обязательств, отличных от обязательств по выданным векселям и размещенным облигациям. Что касается облигаций, для них такое ограничение в ПБУ 15/01 не установлено.

В учете эмитента, решившего начислять суммы дисконта единовременно, делается следующая проводка:

Дебет 91-2 Кредит 97 - начислен дисконт.

Лови момент

И наконец, выясним, в какой период времени включать дисконт в состав расходов - на дату размещения или дату погашения облигации? Ответ на него (правда, достаточно туманный) - все в том же абзаце 3 подпункта "б" ПБУ 15/01. В нем сказано, что начисление дохода отражается в составе операционных расходов "в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления".

Разберемся в этой формулировке. Прежде всего в момент размещения облигации еще не наступил период, к которому могли бы относиться расходы в виде дисконта. Но кроме этой формальной причины есть и еще одна.

Чтобы "относиться" к какому-либо периоду, расходы как минимум должны быть связаны с поступлениями, заработанными с помощью этих расходов за данный промежуток времени. Этот принцип - соответствия доходов и расходов - заложен в пункте 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Экономическую выгоду от использования полученных по облигации заемных средств эмитент извлекает в течение всего срока обращения облигации. Поэтому, если эмитент выбрал неравномерное отражение дисконта в учете, общую сумму этого дисконта логично включить в состав расходов, когда извлечение экономической выгоды из заемных средств уже завершено. То есть на дату погашения облигации.

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что облигация окончательно погашена в январе 2005 года. Тогда 31 января делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 97 200 руб. - единовременно списана сумма дисконта, причитающаяся заимодавцу.

Замечу, что приведенные здесь рассуждения - лишь попытка преодолеть неясности, которые еще более увеличиваются, когда речь заходит о процентных и дисконтно-процентных облигациях. Хотелось бы, конечно, услышать по этому поводу мнение разработчиков ПБУ 15/01.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль