Приводим учет в порядок

427

Настало время проверить результаты работы за предыдущий год и убедиться, что правила ведения бухгалтерского учета не нарушены, а налоги начислены верно. Если бухгалтер обнаружит ошибки, их надо откорректировать. Исправление можно внести одним из двух способов: сделать дополнительную запись на сумму, которая не отражена в бухгалтерском учете, либо сторнировать неправильную проводку и внести верную бухгалтерскую запись.

Рассмотрим два примера. Первый - ошибка привела к занижению расходов, второй - к завышению.

Пример 1.

При подготовке к сдаче годовой отчетности бухгалтер выявил ошибку - в августе 2004 года им по невнимательности затраты по оплате услуг не были включены в расходы. Услуги были оплачены авансом в июле 2004 года. Стоимость оказанных услуг составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). Акт по результатам выполненных работ был подписан контрагентами и передан в организацию в августе 2004 года. Выделенный поставщиком услуг в счете-фактуре НДС к вычету не предъявлен.

Все исправления нужно датировать 31 декабря 2004 года (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). Для этого бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 60 900 руб. (1062 - 162) - учтены расходы по оплате услуг;

Дебет 19 Кредит 60 162 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" 1062 руб. - зачтен выданный аванс;

Дебет 68 Кредит 19 162 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС.

Пример 2.

Организация реализует косметическую продукцию. 1 июня 2004 года на эту продукцию получен сертификат соответствия, срок действия которого - один год. За получение сертификата организация заплатила 2500 руб. Бухгалтер в июне 2004 года всю стоимость сертификата списал на расходы. Им была сделана проводка (НДС в примере не рассматривается):

Дебет 26 Кредит 60 2500 руб. - включена в расходы плата за сертификацию.

Поскольку срок действия сертификата составляет один год, то расходы на его получение нельзя списывать единовременно. Их предварительно надо учесть в составе расходов будущих периодов, а потом постепенно списывать на расходы. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Ежемесячная сумма расходов, которую нужно было включать в общехозяйственные расходы и отразить на счете 26, равна 208,33 руб. (2500 руб. : 12 мес). Таким образом, за июнь-декабрь в состав расходов надо включить 1458,31 руб. (208,33 руб. x 7 мес). Бухгалтер записями, датированными 31 декабря 2004 года, исправил ошибку:

Дебет 26 Кредит 60 2500 руб. - сторнированы ранее списанные расходы по сертификации;

Дебет 97 Кредит 60 2500 руб. - учтены затраты на сертификацию в составе расходов будущих периодов;

Дебет 26 Кредит 97 1458,31 руб. - списана часть затрат, приходящаяся на 2004 год (за июнь-декабрь).

Внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета надо обосновать. Поэтому бухгалтеру следует составить справку, на основании которой он внесет корректирующие записи. Унифицированной формы справки бухгалтера нет. А это значит, что ее можно составить в произвольной форме, но с обязательным указанием даты составления и содержания операции.

Итак, в бухгалтерский учет изменения внесены. Теперь надо уточнить налоговые декларации. В первой ситуации, при излишней уплате налога на прибыль, организация не обязана представлять уточненную декларацию. Но она может понадобиться, если предприятие решит зачесть или вернуть переплату.

В случае неполной уплаты налога, а это уже второй пример, уточненные расчеты представить нужно обязательно. Сделать это требует пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса. Уточненная декларация по налогу на прибыль представляется за тот период, к которому относится ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Теперь подробнее остановимся на налоге на добавленную стоимость в первом примере. Так как сумма НДС не была предъявлена к вычету, это привело к излишней уплате налога. Но переплата образовалась не из-за искажения налоговой базы. Дело в том, что вычет влияет не на налоговую базу, а на итоговую сумму налога (ст. 171 НК РФ). Поэтому обязанности подавать уточненную декларацию у организации нет. Исправить же положение можно, включив "потерянную" сумму налога в текущую налоговую декларацию.

В то же время не будет нарушения и если составить уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот период, в котором была допущена неточность. И в том, и в другом случае недоимки перед бюджетом не возникнет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль