Мнение читателя. Перевозка работников и ЕСН

486
К. Кремнев, юрист: Поводом для моего отклика стала опубликованная в 43-м номере газеты статья - ответ на вопрос о порядке уплаты ЕСН. А точнее о том, надо ли платить этот налог, если работодатель обеспечивает доставку работников до места работы и обратно при условии, что стоимость проезда не зависит от количества перевозимых сотрудников. При этом автор совершенно справедливо указал, что такие услуги ЕСН облагаться не должны. В дополнение к аргументам, высказанным в статье, хотелось бы привести следующие соображения.

"Налоги с перевозки зависят от договора"
А.Е. Крайнев,
"Учет, налоги, право", № 43, 2004, стр. 6

Поводом для моего отклика стала опубликованная в 43-м номере газеты статья - ответ на вопрос о порядке уплаты ЕСН. А точнее о том, надо ли платить этот налог, если работодатель обеспечивает доставку работников до места работы и обратно при условии, что стоимость проезда не зависит от количества перевозимых сотрудников. При этом автор совершенно справедливо указал, что такие услуги ЕСН облагаться не должны. В дополнение к аргументам, высказанным в статье, хотелось бы привести следующие соображения.

Ищем объект

При решении вопроса о необходимости уплаты налога в той или иной ситуации, на мой взгляд, надо перво-наперво определиться, есть ли объект налогообложения. Особенно это важно в отношении единого социального налога, так как объект ЕСН сформулирован крайне размыто, что порождает споры.

Итак, по поводу объекта статья 236 НК РФ говорит буквально следующее: "объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам...".

Как видим, объект ЕСН характеризуется тремя обязательными признаками. Первый и, пожалуй, самый главный - наличие между сторонами договорных отношений. Без них любые выплаты ЕСН не облагаются.

Второе условие - начисление вознаграждений по этому договору. Обратите внимание, что речь в статье 236 НК РФ идет именно о вознаграждениях. Выплаты же названы лишь в качестве примера вознаграждения. Об этом свидетельствует формулировка "выплаты и иные вознаграждения". Получается, что выплата в данном случае является разновидностью вознаграждения.

И наконец, третье условие - начисление вознаграждения в пользу физлица.

Только при одновременном выполнении всех трех условий можно говорить о возникновении объекта обложения ЕСН, а следовательно, и обязанности по уплате этого налога.

Примеряем на себя

Теперь давайте применим эти три условия к ситуации с перевозкой работников.

Первое условие в нашем случае выполнено: работодатель перевозит своих сотрудников. Значит, между ними заключен трудовой договор.

Сотрудники являются физическими лицами, значит, выполняется третье условие.

А вот второе условие не соблюдено. Дело в том, что перевозка сотрудников не может рассматриваться в качестве вознаграждения по трудовому договору. Объясню почему.

Любое вознаграждение по трудовому договору по своей сути будет оплатой труда (ст. 56 ТК РФ). А оплата труда, согласно статье 129 ТК РФ, это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. Проще говоря, вознаграждение по трудовому договору всегда выплачивается за труд.

Перевозка же осуществляется не за труд, а для того, чтобы сотрудники могли трудиться. То есть она носит не поощрительный, а обеспечительный характер. Поэтому перевозка, даже если она указана в разделе трудового договора об оплате труда, не будет являться вознаграждением по трудовому договору.

А это значит, что на ее стоимость не должен начисляться ЕСН. Причем, на мой взгляд, ситуация не изменится даже если работодатель будет вести учет работников, воспользовавшихся услугой по доставке, а значит, сможет определить налоговую базу. Дело в том, что налоговая база - величина, производная от объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Поэтому определять ее надо только если возникает объект налогообложения. А при перевозке работников объекта налогообложения ЕСН не возникает в принципе.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль