Мнение читателя. Перевозка работников и ЕСН

484
К. Кремнев, юрист: Поводом для моего отклика стала опубликованная в 43-м номере газеты статья - ответ на вопрос о порядке уплаты ЕСН. А точнее о том, надо ли платить этот налог, если работодатель обеспечивает доставку работников до места работы и обратно при условии, что стоимость проезда не зависит от количества перевозимых сотрудников. При этом автор совершенно справедливо указал, что такие услуги ЕСН облагаться не должны. В дополнение к аргументам, высказанным в статье, хотелось бы привести следующие соображения.

"Налоги с перевозки зависят от договора"
А.Е. Крайнев,
"Учет, налоги, право", № 43, 2004, стр. 6

Поводом для моего отклика стала опубликованная в 43-м номере газеты статья - ответ на вопрос о порядке уплаты ЕСН. А точнее о том, надо ли платить этот налог, если работодатель обеспечивает доставку работников до места работы и обратно при условии, что стоимость проезда не зависит от количества перевозимых сотрудников. При этом автор совершенно справедливо указал, что такие услуги ЕСН облагаться не должны. В дополнение к аргументам, высказанным в статье, хотелось бы привести следующие соображения.

Ищем объект

При решении вопроса о необходимости уплаты налога в той или иной ситуации, на мой взгляд, надо перво-наперво определиться, есть ли объект налогообложения. Особенно это важно в отношении единого социального налога, так как объект ЕСН сформулирован крайне размыто, что порождает споры.

Итак, по поводу объекта статья 236 НК РФ говорит буквально следующее: "объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам...".

Как видим, объект ЕСН характеризуется тремя обязательными признаками. Первый и, пожалуй, самый главный - наличие между сторонами договорных отношений. Без них любые выплаты ЕСН не облагаются.

Второе условие - начисление вознаграждений по этому договору. Обратите внимание, что речь в статье 236 НК РФ идет именно о вознаграждениях. Выплаты же названы лишь в качестве примера вознаграждения. Об этом свидетельствует формулировка "выплаты и иные вознаграждения". Получается, что выплата в данном случае является разновидностью вознаграждения.

И наконец, третье условие - начисление вознаграждения в пользу физлица.

Только при одновременном выполнении всех трех условий можно говорить о возникновении объекта обложения ЕСН, а следовательно, и обязанности по уплате этого налога.

Примеряем на себя

Теперь давайте применим эти три условия к ситуации с перевозкой работников.

Первое условие в нашем случае выполнено: работодатель перевозит своих сотрудников. Значит, между ними заключен трудовой договор.

Сотрудники являются физическими лицами, значит, выполняется третье условие.

А вот второе условие не соблюдено. Дело в том, что перевозка сотрудников не может рассматриваться в качестве вознаграждения по трудовому договору. Объясню почему.

Любое вознаграждение по трудовому договору по своей сути будет оплатой труда (ст. 56 ТК РФ). А оплата труда, согласно статье 129 ТК РФ, это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. Проще говоря, вознаграждение по трудовому договору всегда выплачивается за труд.

Перевозка же осуществляется не за труд, а для того, чтобы сотрудники могли трудиться. То есть она носит не поощрительный, а обеспечительный характер. Поэтому перевозка, даже если она указана в разделе трудового договора об оплате труда, не будет являться вознаграждением по трудовому договору.

А это значит, что на ее стоимость не должен начисляться ЕСН. Причем, на мой взгляд, ситуация не изменится даже если работодатель будет вести учет работников, воспользовавшихся услугой по доставке, а значит, сможет определить налоговую базу. Дело в том, что налоговая база - величина, производная от объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Поэтому определять ее надо только если возникает объект налогообложения. А при перевозке работников объекта налогообложения ЕСН не возникает в принципе.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль