О неуплате налога и декларации

423

"...В январе бухгалтер нашей организации ошибочно не усмотрела налоговой базы для налога на рекламу. Только в ноябре мы выявили ошибку, уплатили налог, пени и подали декларацию. Но инспекция, получив декларацию, все равно нас оштрафовала за неуплату налога. Говорят, что освобождение от ответственности возможно только при подаче уточненной декларации, а мы подали основную..."
О.В. Семенова, г. Екатеринбург

Напомним, что, согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ, налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату налога, если погасит недоимку (с учетом пеней) и подаст уточненную декларацию до обнаружения недоимки налоговым органом. Буквально в этом пункте речь идет именно об уточненной декларации, то есть когда ошибка, приводящая к занижению налоговой базы, обнаружена в поданной ранее декларации. Значит ли это, что налогоплательщик, изначально не подавший декларацию, но впоследствии выполнивший условия пункта 4 статьи 81 НК РФ, может быть оштрафован за неуплату налога?

***

Специалисты юридического департамента Федеральной налоговой службы действия инспекции поддержали:

- Освобождение от ответственности применяется только в случае, если налогоплательщик подает уточненную декларацию. А если он вообще не усмотрел налоговую базу, а спустя время решил исправить ошибку и подал первоначальную декларацию, пункт 4 статьи 81 НК РФ не применяется. Поэтому инспекция совершенно обоснованно привлекла его к ответственности за неуплату налога.

***

Однако, по мнению независимых экспертов, со штрафами налоговикам спешить не стоит. Василий Бакулин, адвокат кабинета "Налоговое право", так расценил ситуацию:

- Действительно, пункт 4 статьи 81 НК РФ здесь не применим. Тем не менее привлекать налогоплательщика к ответственности за неуплату налога в рассматриваемой ситуации нельзя. Ведь налоговым правонарушением в соответствии со статьей 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное деяние. Виновным же, согласно статье 110 НК РФ, является тот налогоплательщик, который нарушил законодательство о налогах умышленно или по неосторожности.

Далее, умысел на неуплату или неполную уплату налога определяется осознанием налогоплательщиком того обстоятельства, что он нарушает законодательство о налогах. При этом он стремится к возникновению у него недоимки или, осознавая факт неуплаты или неполной уплаты налога, равнодушно относится к этому. Неосторожность определяется отсутствием у налогоплательщика такого осознания, при том что он имел все возможности для выявления возникшей у него недоплаты в бюджет.

Совершенно очевидно, что лицо, самостоятельно обнаружившее недоплату и погасившее задолженность до момента, когда об этом стало известно налоговому органу, не может считаться виновным в совершении налогового правонарушения. Отсутствие же вины в соответствии со статьей 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

***

Не видит оснований для привлечения организации к ответственности и Илья Мокрышев, налоговый консультант компании "Морган Финанс":

- В части неприменения статьи 81 НК РФ с налоговым инспектором стоит согласиться. В нашем случае речь идет о несвоевременном представлении декларации, а не о внесении дополнений (изменений).

Между тем это не означает, что вывод инспекции о наличии состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, является правомерным.

Необходимо обратить внимание, что налог хотя и несвоевременно, но уплачен, а статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за "неуплату налога". Следовательно, в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения, предусмотренный этой статьей, так как налог им уплачен самостоятельно и до момента, когда стало известно о налоговой проверке. Таким образом, в приведенном примере нет необходимости даже доказывать отсутствие вины налогоплательщика, так как речь идет об ошибочном применении статьи 122 НК РФ. В то же время в данном случае действия организации подпадают под другой состав - несвоевременное представление декларации (ст. 119 НК РФ). Кроме того, необходимо заплатить пени за несвоевременную уплату налога (ст. 75 НК РФ).

Комментарий редакции

Как видим, сослаться для освобождения от штрафа на пункт 4 статьи 81 НК РФ у налогоплательщика действительно не получится. В этом пункте речь идет о занижении налоговой базы и об уточненной декларации, тогда как в нашем случае налог вовсе не был уплачен, а после обнаружения ошибки подана основная декларация. Однако это не означает, что у инспекции есть основания штрафовать организацию за неуплату налога. Дело в том, что к моменту обнаружения инспекцией нарушения недоимка была погашена, то есть факта неуплаты налога уже не было. Поэтому нет и состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ. Что же касается несвоевременности уплаты налога, то Налоговый кодекс не предусматривает штрафа за это. Фискальным последствием просрочки является начисление пеней, которые в нашем случае организация уже заплатила.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль