Мнение читателя. От категории до вычета: ищем алгоритм

326
«О продаже акций и НДФЛ»Т.В. Старостина,«Учет, налоги, право» № 45, 2004, стр. 6Напомню, что в статье «О продаже акций и НДФЛ» шла речь о порядке определения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Я хотел бы подробнее остановиться на особенностях, касающихся индивидуального предпринимателя, на значении термина «категория ценной бумаги», а также на порядке применения имущественного вычета.

«О продаже акций и НДФЛ»
Т.В. Старостина,
«Учет, налоги, право» № 45, 2004, стр. 6

Напомню, что в статье «О продаже акций и НДФЛ» шла речь о порядке определения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Я хотел бы подробнее остановиться на особенностях, касающихся индивидуального предпринимателя, на значении термина «категория ценной бумаги», а также на порядке применения имущественного вычета.

Предпринимателю

В статье рассматривалась такая ситуация: предприниматель совершает в одном налоговом периоде три сделки по продаже обыкновенных акций разных эмитентов. По двум первым сделкам он получает доход, но не имеет подтвержденных расходов. По третьей - убыток, однако расходы подтверждены.

Если сделки совершены в рамках предпринимательской деятельности, нужно руководствоваться особым порядком.

В соответствии со статьей 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональный вычет. Он предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, состав которых определяется по правилам главы 25 НК РФ.

А это означает, что предприниматель должен руководствоваться статьей 280 НК РФ. По ней расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и т. д. При этом налоговую базу по операциям с ценными бумагами необходимо определять отдельно и, кроме того, раздельно - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Таким образом, предприниматель вправе произвести профессиональный вычет на сумму расходов (убытка) по третьей операции с акциями. В то же время имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые от предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Что такое категория?

Если продажа акций не связана с предпринимательской деятельностью, следует применять правила статьи 214.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 этой статьи доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории за вычетом суммы убытков.

Ключевым здесь является понятие «категория ценных бумаг», которое в НК РФ не определено. В Федеральном законе от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» этот термин также не определяется, но используется как синоним типа ценных бумаг (например, привилегированные или обыкновенные акции). Однако это явно не соответствует целям статьи 214.1 НК РФ.

Что же означает категория в целях налогообложения? Из контекста статьи 214.1 НК РФ следует, что под категориями ценных бумаг понимаются виды операций с различными ценными бумагами, перечисленные в пункте 1 данной статьи. Такое толкование соотносится и с пунктом 2 статьи 214.1 НК РФ, согласно которому налоговая база по каждой операции определяется отдельно. Здесь, по-видимому, имеется в виду все-таки не каждая операция, а каждая категория операций из указанных в пункте 1. Кроме того, во втором абзаце пункта 4 данной статьи категорией названы ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Поскольку в нашем случае все операции совершались с обыкновенными акциями, не обращающимися на организованном рынке, они относятся к операциям одной категории. Этому не препятствует и то, что акции выпущены разными эмитентами.

Расходы и вычет

Далее доход (убыток) определяется как разница между суммами доходов и либо документально подтвержденными расходами, либо имущественным вычетом. То есть в нашем примере налоговая база должна исчисляться как сумма доходов по первым двум операциям за вычетом убытков, полученных по третьей операции. На возможность применения описанного метода, по моему мнению, не влияет то обстоятельство, что сумма расходов по первым двум операциям не может быть подтверждена.

Теперь разберемся, когда может быть применен имущественный вычет. Условием этого является отсутствие документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Но формулировка этой нормы допускает широкий диапазон толкований. Например, ее можно истолковать строго: «Вычет возможен, если ни один из расходов ни по какой сделке с ценными бумагами одной категории не подтвержден документально». Или наиболее мягко: «Вычет возможен, если хотя бы один из расходов по любой сделке с ценными бумагами одной категории не подтвержден документально».

Однако замечу, что применение к совокупности сделок с ценными бумагами одной категории одновременно разных методов определения дохода законом не допускается. Практически это означает, что вычет применяется к совокупному доходу, а не к доходу по отдельной сделке, по которой нет подтвержденных расходов. Именно такое толкование представляется наилучшим. Во всяком случае при наличии неустранимых сомнений налогоплательщик вправе использовать такую трактовку в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ.

Это означает, что, если акции, проданные по двум первым сделкам, находились в собственности физического лица менее трех лет, можно применить налоговый вычет к совокупному доходу по этим сделкам (а не к доходу по каждой сделке, то есть дважды), то есть всего 125 000 рублей на обе сделки.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль