Что такое дополнительные мероприятия?

712
Результатом выездной проверки часто становится решение о проведении допмероприятий налогового контроля. Однако НК РФ не регулирует ни основания, ни формы, ни сроки их проведения. Поэтому с этими вопросами постоянно приходится обращаться к судебной практике. О том, что нового говорят суды об этой форме контроля, рассказано в нашей консультации.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки может быть принято одно из трех решений: о привлечении к ответственности, об отказе в привлечении к ответственности и о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Последнее означает, что налоговые органы продолжат проводить проверку. При этом в налоговом законодательстве нет четкого определения случаев, в которых возможно проведение допмероприятий налогового контроля. Кроме того, не определено, какие именно мероприятия могут проводиться в качестве дополнительных и в какие сроки должны уложиться проверяющие.

В результате налоговики нередко злоупотребляют своим правом, превращая дополнительные мероприятия в повторную проверку налогоплательщика. Однако ограничения на проведение допмероприятий все же есть.

Когда выхода нет

Как мы уже сказали, четкого перечня оснований для проведения дополнительных контрольных мероприятий в НК РФ нет. Тем не менее из смысла статей 87 и 101 НК РФ следует, что соответствующее решение принимается лишь тогда, когда на основании имеющихся материалов проверки невозможно решить - штрафовать налогоплательщика или отказать в этом.

Соответственно в решении о проведении дополнительного контроля должны быть указаны конкретные формы допмероприятий и причины их назначения. Проще говоря, все меры, которые планируют провести налоговые органы, должны быть сразу же перечислены в решении. И выходить за эти рамки проверяющие не вправе (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.04 по делу № А26-8821/03-27).

Что можно, чего нельзя

Теперь разберемся, какие именно мероприятия вправе назначать налоговики в качестве дополнительных. Нужно помнить, что цель дополнительного контроля - собрать доказательства для более обоснованного подтверждения (или опровержения) выводов, изложенных в акте. Поэтому налоговый орган не вправе в рамках допмероприятий выявлять новые суммы задолженности по налогам и пени.

Дополнительные мероприятия не должны подменять собой уже проведенную выездную налоговую проверку. Иначе в таком случае их можно рассматривать как незаконное увеличение сроков выездной налоговой проверки или проведение повторной налоговой проверки.

Есть ограничения и по формам налогового контроля, которые можно проводить в рамках допмероприятий.

В соответствии со статьями 89, 100 НК РФ налоговая проверка заканчивается составлением справки и акта. Следовательно, осуществляемые после этого мероприятия не должны включать в себя те формы контроля, которые могут проводиться только в рамках налоговой проверки. Поэтому при проведении допмероприятий нельзя истребовать документы (в том числе и в порядке встречной проверки), проводить осмотр, выемку документов и предметов. На это, например, указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 25.08.04 по делу № Ф04-5753/2004 (А46-3848-35). Суд сделал вывод, что проведение этих мероприятий после составления справки налоговой проверки означает, что проводится повторная проверка.

В то же время в судебной практике нет единодушия на этот счет. Например, право налоговиков проводить встречную проверку, экспертизу, привлечение специалиста признал Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 13.02.04 по делу № А78-576/03-С2-2/58-Ф02-245/04-С1.

Помимо этого нужно отметить, что поводом для проведения допмероприятий не может быть получение документов в форме, вообще не относящейся к мероприятиям налогового контроля. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа расценил как незаконное решение налоговиков о проведении допконтроля для направления запросов в госорганы о рыночных ценах на товары. Суд указал, что определение цены товара не отнесено к формам налогового контроля ни статьей 40, ни статьей 82 НК РФ (постановление от 15.09.04 по делу № Ф04-6636/2004 (А27-4709-15).

Без возражений

Нет в Налоговом кодексе и положений об оформлении результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако, на наш взгляд, они должны быть оформлены письменно с указанием проведенных мероприятий и выводами проверяющих. Кроме того, все выводы должны подтверждаться документально (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.03.03 по делу № А19-14263/02-18-Ф02-698/ 03-С1).

В то же время НК РФ не обязывает налоговые органы представлять налогоплательщику на ознакомление материалы, подготовленные по результатам дополнительных мероприятий. Этой же позиции придерживаются и суды. Например, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 21.07.04 по делу № А43-8047/2003-11-319 указал, что налогоплательщик вправе представлять возражения только на акт проверки, а не на отдельные документы, полученные налоговым органом. К аналогичному выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 08.04.04 по делу № А52/2989/2003/2.

Сроки не меняются

Что же касается срока на проведение дополнительных мероприятий, то он в принципе не установлен НК РФ. Однако существует общий предельный срок для взыскания сумм штрафов в судебном порядке - шесть месяцев с момента обнаружения правонарушения или составления акта (п. 1 ст. 115 НК РФ). Как указал Высший арбитражный суд, проведение мероприятий дополнительного налогового контроля не изменяет порядок течения этого срока (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71). Руководствуясь этим разъяснением, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа исчислил шестимесячный срок со дня составления акта проверки, хотя налоговики ссылались на то, что нарушения были обнаружены ими только в процессе проведения допмероприятий (постановление от 12.05.04 по делу № Ф03-А59/04-2/890). Это еще раз подтверждает, что дополнительные мероприятия должны проводиться для проверки уже выявленных обстоятельств, а не для поиска новых нарушений и недоимки.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль