У имущественных прав урезали вычет

393

В ныне действующей редакции статьи 220 НК РФ прямо оговаривается право налогоплательщика уменьшить величину доходов от продажи на всю сумму таких доходов, если доля принадлежала физлицу более трех лет и в сумме не более 125000 рублей, при сроке владения ею менее трех лет. Но с 1 января 2005 года будет действовать новая редакция названной статьи. И в ней уже больше нет прямого указания на предоставление вычета в размере дохода при продаже доли. Хотя при продаже иного имущества право на подобный вычет осталось. Причем под "иным" следует понимать имущество, отличное от перечисленного ранее в этой статье - квартир, жилых домов, дач, садовых домиков и земельных участков (а также долей в них).

Цитируем документ:

"При определении размера налоговой базы <...> налогоплательщик имеет право на получение <...> имущественных налоговых вычетов <...> в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже <...> иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества".

Подпункт 1 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса РФ,
в редакции, вступающей в силу с 1 января 2005 года

Таким образом, новая редакция кодекса фактически возвращает нас к старым спорам: относится ли доля в уставном капитале к имуществу? Если да, то при ее продаже можно применять вычет в сумме дохода от продажи (до 125000 рублей при сроке владения менее трех лет).

Если же ответ будет отрицательным, то единственный вариант вычета в таком случае - в сумме расходов, связанных с получением дохода. Заметим, что такой позиции придерживаются представители налоговых органов. Они не склонны предоставлять имущественный вычет в сумме дохода*.

Отделим права от имущества

Возникает закономерный вопрос, в чем, собственно, разница - имущество или имущественное право. Ведь, согласно Гражданскому кодексу, имущественные права включаются в имущество как его часть (ст. 128 ГК РФ).

Безусловно, в гражданском законодательстве имущественные права входят в состав понятия имущества. Однако статьей 11 НК РФ предусмотрено, что термины и понятия гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. А НК РФ как раз имеет подобную оговорку. Так, для применения налогового законодательства под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 38 НК РФ). То есть рассматривать имущественные права в качестве имущества для налогообложения нельзя.

Следует учесть, что и суды не склонны считать имущественные права имуществом для целей налогообложения. Примером тому является постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.03 № А21-2538/03-С1. В этом случае суд ссылается на нормы статьи 38 НК РФ.

Доля в УК - право?

Итак, мы выяснили, что признание объекта гражданских прав имуществом или имущественным правом имеет принципиальное значение. Как же нам квалифицировать для налогового учета долю в уставном капитале - как право или как имущество. Для этого нам снова придется обратиться к гражданскому законодательству.

Доля в уставном капитале ООО как объект гражданских прав относится к разновидности имущественных прав. Само наличие у участника ООО доли означает, что он имеет по отношению к обществу некоторую совокупность прав требования:

- право на получение части чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью");

- право на получение в случае выхода участника из общества либо исключения действительной стоимости доли (п. 4 ст. 23 и ст. 26 закона);

- право на часть имущества общества в случае его ликвидации, оставшуюся после расчета со всеми кредиторами общества (абз. 7 п. 1 ст. 8 закона).

Все эти права носят имущественный характер.

Поэтому долю в уставном капитале как объект гражданских прав в целом следует рассматривать как имущественное право. Этот вывод подтверждается и тем, что сделки по отчуждению долей совершаются в форме уступки права требования, что характерно только для имущественных прав (ст. 21 закона).

***

Итак, мы приходим к выводу, что доля в уставном капитале должна рассматриваться как имущественное право. Имущественные права не являются имуществом для целей налогообложения. Значит, применить вычет при продаже доли в уставном капитале в сумме дохода от такой продажи с января 2005 года нельзя. Таким образом, единственным способом уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ со следующего года будет предоставление вычета в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

* - См. "Горячую линию" с Л.А. Гуськовой, советником налоговой службы III ранга, опубликованную в "УНП" № 36, 2004, стр. 5.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль