Ссуда налогам безразлична

551
В письме от 23.09.04 № 03-03-01-04/1/57 Министерство финансов РФ рассмотрело такую ситуацию: для выполнения работ заказчик передает подрядчику во временное пользование оборудование, не предусмотренное договором. По мнению фискалов, в данном случае речь идет о безвозмездном оказании услуги, что влечет возникновение у подрядчика налогооблагаемого дохода в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ. В этой конкретной ситуации спора можно избежать, подписав с подрядчиком дополнительное соглашение к договору о предоставлении оборудования. Тогда это не будет выходить за рамки договора подряда.Но эта "хитрость" не решает проблему в принципе: если заключается именно договор безвозмездного пользования (ссуды), налоговики будут требовать уплаты налога как с безвозмездной услуги. Разберемся, насколько правилен такой подход.

В письме от 23.09.04 № 03-03-01-04/1/57 Министерство финансов РФ рассмотрело такую ситуацию: для выполнения работ заказчик передает подрядчику во временное пользование оборудование, не предусмотренное договором. По мнению фискалов, в данном случае речь идет о безвозмездном оказании услуги, что влечет возникновение у подрядчика налогооблагаемого дохода в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ. В этой конкретной ситуации спора можно избежать, подписав с подрядчиком дополнительное соглашение к договору о предоставлении оборудования. Тогда это не будет выходить за рамки договора подряда.

Но эта "хитрость" не решает проблему в принципе: если заключается именно договор безвозмездного пользования (ссуды), налоговики будут требовать уплаты налога как с безвозмездной услуги. Разберемся, насколько правилен такой подход.

Подозрение на налог

Согласно статье 689 ГК РФ, по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Каких налоговых последствий могут ожидать стороны такого договора? В соответствии со статьей 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Стоимость товаров (работ, услуг) для определения налоговой базы рассчитывается в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ (то есть исходя из рыночных цен). Таким образом, у ссудодателя может возникнуть НДС.

Аналогично в целях исчисления налога на прибыль к внереализационному доходу относится безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. То есть у ссудополучателя может появиться налогооблагаемый доход.

Однако, прежде чем платить эти налоги, необходимо выяснить, чем является передача вещи во временное пользование ссудополучателю - безвозмездной услугой, передачей имущества или имущественного права? Или же не является ни первым, ни вторым, ни третьим?

Услуг не оказываем

Начнем с услуги. Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Но взаимоотношения по договору ссуды таких признаков не имеют. Деятельность ссудодателя заключается именно в передаче имущества. И эксплуатация имущества (потребление) осуществляется не в процессе деятельности, а после предоставления имущества. Кстати, то же самое можно сказать и про договор аренды: он также не является договором об оказании услуг.

О том, что из анализа пункта 5 статьи 38 и статьи 39 НК РФ не следует, что аренда является услугой, сказал и Высший арбитражный суд (постановление Президиума ВАС РФ от 22.07.03 № 3089/03). Поскольку и для случая ссуды деятельность ссудодателя заключается в передаче имущества, а потребление - в дальнейшей эксплуатации имущества ссудополучателем, указанную позицию ВАС РФ можно распространить и на договор ссуды. Хотя, надо заметить, в арбитражной практике есть и более поздние случаи отнесения безвозмездного пользования к услуге (например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 02.09.03 по делу № А54-619/03-С18). Правда, при этом суд никак не обосновал сделанный вывод.

Еще один аргумент, которым зачастую оперируют налоговики, требуя уплатить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование, таков. Глава 21 НК РФ прямо приравнивает аренду к услугам. Ссуда отличается от аренды только своей безвозмездностью. Поэтому в целях НДС к ссуде надо применять те же правила, что и к аренде.

Однако следует все же отметить, что ссуда и аренда - два различных вида договора. В главе 21 НК РФ есть лишь указание об объекте налогообложения для арендных отношений, а не для ссуды. Поэтому распространять соответствующие нормы по аналогии нельзя.

Что касается главы 25 НК РФ, то она вовсе не относит к услугам ни аренду, ни безвозмездное пользование. Таким образом, передача имущества в безвозмездное временное пользование не является услугой ни с точки зрения НДС, ни с точки зрения налога на прибыль.

Когда нет базы

Пожалуй, самое бесспорное утверждение - отсутствие по договору ссуды реализации имущества. Право собственности на переданную вещь остается у ссудодателя, и ссудополучатель обязан вернуть ее обратно. В силу статей 39 и 146 НК РФ такая передача имущества не является реализацией имущества.

А вот вопрос о том, есть ли при ссуде передача имущественных прав, более сложен. Прежде всего потому, что в законодательстве нет четкого определения имущественного права. Понятно, что передачи прав требования по обязательству в случае со ссудой нет, но пункт 1 статьи 656 ГК РФ позволяет сделать вывод, что право пользования имуществом также относится к имущественным правам.

Однако, на наш взгляд, это не имеет принципиального значения для определения налоговых последствий. Даже если считать, что при передаче имущества в ссуду происходит передача имущественного права, ни НДС, ни налога на прибыль не возникает. И вот почему.

Из статей 39 и 146 НК РФ следует, что НДС облагается безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Передача имущественных прав на безвозмездной основе не поименована в части второй подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Конечно, надо отметить, что неясная формулировка пункта 1 статьи 146 НК РФ позволяет истолковать любую передачу имущественных прав (возмездную, безвозмездную) в принципе как объект обложения НДС. Но НК РФ не определяет, что означает "передача имущественных прав" (в отличие от реализации товаров и т. д.), и не определяет для них такой существенный элемент налогообложения, как налоговая база (ст. 17 НК РФ). Это установлено только в отношении реализации товаров, работ, услуг (ст. 154 НК РФ) и прав требования (ст. 155 НК РФ), но не иных имущественных прав.

То же самое и в отношении налога на прибыль. Здесь также отсутствуют нормы, позволяющие определить налоговую базу при передаче права безвозмездного пользования. В статье 250 НК РФ отсылка к рыночной цене, определяемой по правилам статьи 40 НК РФ, идет только в части товаров (работ, услуг), а не имущественных прав. Но даже если по аналогии применить эту статью, она не регулирует определение рыночной стоимости в отношении имущественных прав. Однако в силу неясностей и противоречий законодательства не исключено, что эту позицию налогоплательщикам придется отстаивать в суде.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль