Проверки не было, а срок течет

359

Неуплаченный вовремя налог может обернуться весьма внушительными доначислениями. Ведь штраф за такое нарушение составляет 20 процентов от неуплаченной вовремя суммы налога. В то же время Налоговый кодекс установил жесткий срок, в течение которого налоговая может взыскать штраф. Этот срок, согласно статье 115 НК РФ, равен шести месяцам. Казалось бы, если с момента неуплаты налога прошло полгода, то штрафа уже можно не бояться. Однако на деле все не так просто, свидетельство тому ситуация, в которой оказалась компания, чьи интересы мне пришлось представлять в суде.

В конце 2003 года у нее прошла выездная налоговая проверка, в ходе которой проверяющими был установлен факт неперечисления налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2001 года по 31 декабря 2002 года. В результате 17 февраля 2004 года руководитель инспекции вынес решение о взыскании штрафа по статье 123 Налогового кодекса. Организация этот штраф не заплатила, поэтому инспекция в июле 2004 года обратилась в суд.

Проведя анализ всех материалов данного дела, я установил, что в 2001 и 2002 годах компания действительно не перечислила в бюджет суммы налога на доходы физических лиц, удержанного при выплате зарплаты сотрудникам. Поэтому состав правонарушения был, как говорится, налицо. А вот со сроками привлечения к ответственности все было не так гладко.

Итак, в соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. То есть если буквально трактовать данный пункт, то срок давности начинает течь с момента составления акта, в котором зафиксировано нарушение. Именно этим и руководствовалась налоговая инспекция - акт выездной налоговой проверки составлен 17 февраля, а в суд она обратилась в июле 2004 года, то есть в течение пятого месяца.

Но мы предложили суду другой порядок подсчета сроков. Мы указывали, что неперечисление НДФЛ, удержанного у работников, инспекция могла и должна была обнаружить еще до проведения выездной налоговой проверки. По нашим подсчетам, о нарушении компанией обязанности по уплате НДФЛ инспекции стало известно не 17 февраля 2004 года, а 1 апреля 2002 года и 1 апреля 2003 года по налогу за 2001 и 2002 годы соответственно. В обоснование этого довода мы привели следующие обстоятельства.

1. Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода. Поскольку в нашем случае заработная плата была выплачена в 2001 и 2002 годах, то и обязанность по перечислению НДФЛ с зарплаты возникла соответственно в 2001 и 2002 годах.

2. Каждый год не позднее 1 апреля налоговые агенты должны подавать в инспекцию сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов. Эту обязанность организация выполнила. То есть она в положенные сроки отчиталась перед инспекцией и за 2001, и за 2002 год. Это подтверждалось отметками инспекции о приеме. Да и сама инспекция этого не оспаривала.

Таким образом, налоговая инспекция еще в 2003 году располагала всей необходимой информацией для того, чтобы выявить неперечисление НДФЛ. Более того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговики обязаны были проверить поданные сведения.

Следовательно, о нарушении налоговая должна была узнать задолго до проведения выездной проверки. Поэтому срок давности привлечения к ответственности надо считать не с момента составления акта выездной проверки, а с момента истечения времени, отведенного на камеральную проверку представленных сведений. Этот срок, согласно статье 88 НК РФ, равен трем месяцам со дня представления отчетности. Таким образом, обратиться в суд за взысканием штрафа по налогу 2001 года инспекция могла не позже 1 января 2003 года, а по налогу 2002 года - 1 января 2004 года. Требовать же уплаты этих штрафов в июле 2004 года уже нельзя.

Наши доводы были поддержаны Арбитражным судом Республики Мордовия. В решении от 15.10.04 по делу № А39-3996/04-294/11 суд подтвердил, что налоговики могли установить факт совершенного правонарушения путем проведения камеральной проверки. Поэтому срок на обращение в суд за взысканием штрафа уже истек.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль