Налог на прибыль организаций

941
- Добрый день! У нас в компьютере сгорела плата. Мы ее заменили. Как нужно это расценивать: как ремонт или как модернизацию основного средства?- Налоговые органы пока придерживаются традиционной точки зрения: если в результате работ улучшились эксплуатационные характеристики, расширились возможности основного средства, то проведенные работы можно рассматривать как модернизацию. Однако Минфин России придерживается несколько иной позиции. Если в результате работ не изменилось выполнение функций, то это ремонт, а не модернизация, даже если изменились эксплуатационные характеристики.- Галина Валентиновна, а что подразумевается под функциями компьютера?- Ну, например, компьютером, у которого перегорела плата, пользовался бухгалтер. Заменили плату, в результате этого увеличился объем памяти, быстродействие или какие-то иные характеристики, но компьютером по-прежнему пользуется бухгалтер. В этой ситуации, по мнению Минфина России, был осуществлен ремонт, несмотря на то, что эксплуатационные характеристики изменились, улучшились. А если после проведения комплекса работ компьютер стали использовать как сервер, то данные работы можно классифицировать как модернизацию. Я вам советую более подробно мнение финансового ведомства прочитать в письме Минфина России от 22.06.04 № 03-02-04/5.

- Добрый день! У нас в компьютере сгорела плата. Мы ее заменили. Как нужно это расценивать: как ремонт или как модернизацию основного средства?

- Налоговые органы пока придерживаются традиционной точки зрения: если в результате работ улучшились эксплуатационные характеристики, расширились возможности основного средства, то проведенные работы можно рассматривать как модернизацию. Однако Минфин России придерживается несколько иной позиции. Если в результате работ не изменилось выполнение функций, то это ремонт, а не модернизация, даже если изменились эксплуатационные характеристики.

- Галина Валентиновна, а что подразумевается под функциями компьютера?

- Ну, например, компьютером, у которого перегорела плата, пользовался бухгалтер. Заменили плату, в результате этого увеличился объем памяти, быстродействие или какие-то иные характеристики, но компьютером по-прежнему пользуется бухгалтер. В этой ситуации, по мнению Минфина России, был осуществлен ремонт, несмотря на то, что эксплуатационные характеристики изменились, улучшились. А если после проведения комплекса работ компьютер стали использовать как сервер, то данные работы можно классифицировать как модернизацию. Я вам советую более подробно мнение финансового ведомства прочитать в письме Минфина России от 22.06.04 № 03-02-04/5.

***

- В декларации по налогу на прибыль за первый квартал мы не учли некоторые расходы. Нужно ли мне подавать уточненную декларацию?

- Да, нужно. Это следует из статьи 54 НК РФ. Причем уточненная декларация сдается как в случае, когда допущенные ошибки или искажения привели к уменьшению налоговой базы, так и в тех случаях, когда налоговая база завышена. Это правило распространяется на порядок представления налоговых деклараций как за налоговый период, так и за отчетные периоды.

- Получается, что я не могу сейчас учесть эти расходы, ведь налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года?

- Нет. В налоговом учете расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся. Вы не можете при расчете налоговой базы за 2004 год учесть расходы по дате признания, относящиеся к первому кварталу.

***

- Наша организация приобрела игровые автоматы. В бухгалтерском учете мы поставили их на счет 03, так как они предназначены для дальнейшей сдачи в аренду. Но в аренду мы передаем их не сразу, какое-то время автоматы находятся в запасе. С какого периода нам нужно начислять по ним амортизацию?

- В налоговом учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это основное средство было введено в эксплуатацию...

- У нас есть все первичные документы о том, что игровые автоматы введены в эксплуатацию. Просто некоторые мы еще не сдали в аренду и они находятся на складе.

- Я не совсем понимаю, как основные средства, находящиеся на складе, могут быть введены в эксплуатацию. Они у вас находятся на консервации?

- Можно сказать, что да.

- Тогда у вас должен быть приказ руководителя о консервации основных средств. Если срок консервации свыше трех месяцев, то в этом случае вы амортизацию в налоговом учете не начисляете. Если же основные средства введены в эксплуатацию, но не используются в деятельности, направленной на получение дохода, то амортизацию в налоговом учете вы начисляете, но не учитываете при расчете налоговой базы.

***

- Хочу задать вопрос по заполнению декларации. Меня интересует строка 290 листа 02, в которой отражается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период. В ней указывается сумма, которая была показана в предыдущей декларации по строке 250 "Сумма исчисленного налога на прибыль"?

- Это зависит от способа внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. Как вы производите уплату налога на прибыль?

- Ежеквартально, мы малое предприятие. У меня по полугодию была прибыль, за девять месяцев получился убыток и строку 250 листа 02 я не заполняла. По году будет прибыль. Как мне заполнить в декларации за год строку 290? Инспектор говорит, что я по этой строке ничего не указываю...

- Чтобы было нагляднее, давайте разберем эту ситуацию на примере. Начнем с начала года. Предположим, за первый квартал сумма налога по строке 250 - 100 рублей. По строке 290 будет стоять ноль и по строке 370 "Сумма налога на прибыль к доплате" - 100 рублей. За полугодие сумма налога - 120 рублей. В строку 290 переносится сумма из строки 250 декларации за предыдущий отчетный период, то есть 100 рублей. Сумма налога к доплате - 20 рублей. За девять месяцев получен убыток. Следовательно, строка 250 не заполняется. По строке 290 - 120 рублей. И заполняете строку 390 "Сумма налога на прибыль к уменьшению" - 120 рублей. За год сумма налога на прибыль составила 70 рублей. По строке 290 ставите ноль. А по строке 380 - 70 рублей.

***

- Мы заключили договор на добровольное медицинское страхование работников. Как правильно посчитать 3 процента от оплаты труда?

- Вы должны определить фонд оплаты труда...

- Всех сотрудников организации или только застрахованных?

- В расчет включается оплата труда всех сотрудников организации. От этой суммы рассчитываете 3 процента и определяете сумму расходов, которую можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

- У меня еще небольшой вопрос. Мы взяли кредит. В налоговом учете проценты по кредиту надо отражать ежемесячно или же общей суммой при погашении кредита?

- Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то расходы в виде процентов следует признавать на конец соответствующего отчетного периода. Это прямо предусмотрено в пункте 8 статьи 272 НК РФ.

***

- Галина Валентиновна, у меня два вопроса. Первый - мы купили основное средство за счет заемных средств. Скажите, можно начисленную по такому основному средству амортизацию учесть в составе расходов?

- Да, можно. А что вас смущает?

- Меня беспокоит тот факт, что НДС по таким основным средствам нельзя поставить к вычету в соответствии с определением Конституционного суда № 169-О...

- К порядку исчисления налоговой базы по налогу на прибыль определение Конституционного суда от 08.04.04 № 169-О не имеет никакого отношения. Для признания расходов в целях налогообложения прибыли главное - выполнить условия, установленные статьей 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены. И в вашем случае основное средство должно использоваться в деятельности организации, приносящей доход.

- И второй вопрос. Если мы взяли беспроцентный заем, у нас возникает материальная выгода?

- Нет, в целях налогообложения прибыли у организации-заемщика дохода не возникает.

***

- При заполнении декларации за девять месяцев мы допустили неточность. Общая сумма расходов по листу 02 показана верно, а вот в разбивке расходов есть ошибка...

- Уточните, пожалуйста, в чем именно заключается ошибка?

- Мы не в тех строчках показали сумму косвенных и прямых расходов, а общая сумма расходов правильная. Нужно ли нам подавать уточненную декларацию?

- Если вы допустили техническую ошибку при заполнении налоговой декларации, которая не привела к искажению налоговой базы, я думаю, что можно обойтись без представления уточненной декларации.

***

- У нас зарегистрировано доменное имя в интернете. Ежегодно мы платим за его перерегистрацию. Можно ли эту сумму поставить на расход единовременно?

- Это зависит от условий договора...

- В договоре написано, что плата за пользование доменным именем в течение года вносится единовременно.

- Тогда вы списываете стоимость перерегистрации равными долями в течение срока действия договора, то есть ежемесячно по 1/12.

***

- Мы малое предприятие, платим налог на прибыль и отчитываемся поквартально. Какие мы должны сдавать листы и приложения к декларации?

- Вы обязательно должны сдавать титульный лист, лист 02, а также приложения 1 и 2 к нему. Если вы переносите убытки, полученные за предыдущие налоговые периоды, то вам нужно заполнять приложение 4. Но оно сдается в составе отчетности за первый квартал и год. По окончании налогового периода также сдается поэлементная расшифровка внереализационных доходов и расходов - приложения 6 и 7. Если у вас были операции с ценными бумагами, то вам нужно сдать соответствующие листы, они также сдаются по окончании налогового периода.

- В приложении 2 к листу 02 есть строчка, по которой показывается ЕСН. В эту строку мы ставим сумму ЕСН без учета отчислений на накопительную и страховую пенсию?

- Да. Сумма страховых пенсионных взносов, перечисляемая в Пенсионный фонд, отражается отдельно в составе прочих расходов по строке 100 приложения 2 к листу 02.

- Нам по кредиту банк начисляет проценты не в конце месяца, а в двадцатых числах. Например, с 21 октября по 20 ноября проценты списаны с нашего счета 20 ноября. Как нам отразить в налоговом учете такой расход?

- Скажите, у вас такой порядок расчетов установлен в договоре?

- Да.

- Я думаю, что вы можете учитывать проценты по дате расчетов в соответствии с условиями заключенного договора. Вам не стоит определять, какая часть расходов приходится на 10 дней одного месяца, а какая часть расходов на 20 дней следующего месяца.

"Прямой разговор" подготовили Л.В. Клименкова, эксперт "УНП", и С.В. Новиковская, менеджер по внешним связям "УНП"

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль