Выгода виртуальная, а налог реальный

437

Организации предоставляют своим работникам различные виды займов: на приобретение жилья, покупку товаров, оплату обучения сотрудника или его детей. При этом зачастую заем выдается по сниженной ставке или вовсе беспроцентно. Однако благое намерение организации в виде снижения ставки по займу приводит к возникновению материальной выгоды у работника, которая облагается НДФЛ.

Напомним, что материальная выгода возникает не только если заем беспроцентный, но и если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (при выдаче займа в рублях) или 9 процентов годовых (при выдаче займа в иностранной валюте). Полученная таким образом выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Сразу скажем, что налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). В то же время он может поручить уплату налога организации. Для этого работник должен оформить нотариально заверенную доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ). В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника. В этом случае хлопоты по перечислению налога в бюджет ложатся на организацию. Бухгалтеру же в такой ситуации придется рассчитать НДФЛ с материальной выгоды.

Рассмотрим подробнее порядок определения материальной выгоды в различных ситуациях.

Пример 1.

10 июня 2004 года работник организации написал заявление с просьбой о предоставлении ему займа в сумме 60000 руб. на покупку бытовой техники. Заем предоставляется на 6 месяцев, проценты за пользование заемными средствами не начисляются. Ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 14 процентов. Погашение займа и процентов осуществляется по окончании срока действия договора - 10 декабря 2004 года. Заработная плата работника составляет 20000 руб. ежемесячно. Организация является уполномоченным представителем работника в налоговых органах на основании доверенности.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Июнь 2004 года:

Дебет 73-1 Кредит 50 60000 руб. - выдана сумма займа работнику.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды рассчитывается и удерживается не реже одного раза в течение налогового периода (подп. 2. п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является год (ст. 216 НК РФ).

Поэтому в декабре 2004 года бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 20 (26,44...) Кредит 70 20000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 2600 руб. - начислен НДФЛ с суммы заработной платы.

Так как заем является беспроцентным, то сумма материальной выгоды будет рассчитываться исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Она составит:

60000 руб. x 3/4 x 14% x 183 дн. : 366 дн. = 3150 руб.

Дебет 70 Кредит 68 1102,5 руб. (3150 руб. x 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды;

Дебет 70 Кредит 50 16297,5 руб. (20000 - 2600 - 1102,5) - выдана заработная плата работнику;

Дебет 50 Кредит 73-1 60000 руб. - погашена сумма займа.

Пример 2.

Используем условия примера 1, изменив ставку за пользование заемными средствами, а именно: ставка составляет 6 процентов.

В этой ситуации материальная выгода исчисляется исходя из превышения 3/4 ставки рефинансирования над ставкой, установленной по договору:

60000 x [(3/4 x 14%) - 6%] x 183 дн. : 366 дн. = 1350 руб.

Сумма НДФЛ составит:

1350 руб. x 35% = 472,5 руб.

Операции по выдаче, погашению займа и удержанию налога с материальной выгоды отражаются в учете записями аналогично примеру 1.

Следует обратить внимание, что изменение ставки ЦБ РФ в течение срока действия договора не влияет на расчет материальной выгоды. Она должна исчисляться исходя из значения ставки ЦБ РФ, установленного на дату подписания договора займа с работником.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль