Зачет и бартер - разные вещи

479

Ни для кого не секрет, что при расчетах за товары, работы, услуги собственным имуществом у плательщиков НДС могут возникнуть проблемы. Дело в том, что для этих операций в Налоговом кодексе установлен особый порядок применения налоговых вычетов. Так, в пункте 2 статьи 172 НК РФ говорится, что если за приобретенный товар организация расплатилась собственным имуществом, то НДС к вычету можно принять исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Поэтому налогоплательщики стараются избегать операций, в которых участвует собственное имущество, и на практике они не столь распространены. Чего нельзя сказать про зачет встречных требований - такие операции, напротив, весьма распространены. Напомню, что зачет проводится между контрагентами «встречных» договоров, причем не обязательно одинаковых. Например, зачет можно провести по «встречным» договорам купли-продажи и выполнения работ. Зачет встречных требований дает возможность не исполнять обязательства по оплате таких договоров. Расчеты между сторонами закрываются в силу выполнения условий договора по отгрузке товаров, выполнению работ и т. п. (ст. 410 ГК РФ). Причем, действуя по такой схеме, многие организации уверены, что при прекращении обязательств зачетом не происходит оплаты за товары (работы, услуги) собственным имуществом. А раз так, то НДС к вычету можно принимать на общих основаниях как если бы оплата по договору была проведена деньгами. Однако налоговые органы и тут находят поводы для претензий. С подобными претензиями столкнулся и один из наших клиентов.

Ситуация развивалась следующим образом. В июне 2003 года сторонняя организация оказала нашему клиенту - сельскохозяйственной организации услуги по выращиванию кормовых бобов. Эти услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по общей ставке (в 2003 году она составляла 20 процентов).

Несколько позже, в сентябре 2003 года, наш клиент заключил с этой же организацией договор поставки, по которому отгрузил продукцию, облагаемую НДС по ставке 10 процентов. В результате у компаний возникла взаимная задолженность и руководство обеих фирм приняло решение погасить эту задолженность зачетом.

Сказано - сделано. Было подписано соглашение о зачете. И наш клиент смело поставил к зачету сумму НДС по оплате за услуги. Ведь к тому были все основания - счет-фактура и соглашение о зачете. Однако при камеральной проверке декларации налоговая инспекция вычет не приняла.

По мнению налоговиков, в данной ситуации фактически произошел обмен товара на услуги. То есть расчет собственным имуществом. А в таких случаях Налоговый кодекс предусматривает особые правила принятия НДС к вычету - за основу берется стоимость отгруженного товара (п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому, настаивала налоговая, в данной ситуации вычет можно применить только исходя из ставки 10 процентов.

А наш клиент поставил НДС к вычету исходя из ставки 20 процентов. Таким образом, он занизил сумму налога, подлежащего уплате, то есть образовалась недоимка.

Соответственно на свет появилось решение о доначислении, а нашему клиенту направлено требование о добровольной уплате налога. Сделать это наш клиент отказался, и в результате дело было передано в суд.

В суде в свою защиту мы привели такие доводы. Прекращение обязательства зачетом нельзя приравнивать к оплате собственным имуществом. Дело в том, что, во-первых, в статье 167 НК РФ это обстоятельство прямо названо оплатой товара. Во-вторых, согласно ГК РФ, зачет - отдельное, никак не связанное с передачей имущества обстоятельство прекращения договора.

Кроме того, по вопросу вычета НДС при зачете встречных требований уже высказывался Конституционный суд. В частности, в постановлении от 20.02.01 № 3-П КС РФ указал, что при проведении зачета НДС принимается к вычету по общим правилам. А это значит, что применять пункт 2 статьи 172 НК РФ не надо и в нашей ситуации к вычету ставится налог по ставке 20 процентов.

Налоговая же продолжала настаивать на том, что фактически произошла бартерная операция. Однако суд такие доводы не принял, указав, что подписание соглашения о зачете влечет за собой прекращение взаимной задолженности сторон. А это в свою очередь означает оплату (п. 2 ст. 167 НК РФ). Ну а если произошла оплата, то налогоплательщик имеет право поставить НДС к вычету в полном объеме (решение Арбитражного суда Ставропольского края от 20.09.04 по делу № А62-4386/2004-С4).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль