Образование со скидкой

442
Получить образование сегодня непросто по многим причинам. Одна из них - высокая стоимость обучения. Поэтому зачастую образовательные учреждения, работающие на коммерческой основе, предлагают соискателям образовательных программ различные скидки к стоимости обучения.

Получить образование сегодня непросто по многим причинам. Одна из них - высокая стоимость обучения. Поэтому зачастую образовательные учреждения, работающие на коммерческой основе, предлагают соискателям образовательных программ различные скидки к стоимости обучения.

Все бы хорошо, но значительные по своему размеру скидки рассматриваются представителями фискальных органов как доходы обучающегося в натуральной форме. А значит, такие доходы следует включать в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В частности, в письме МНС России от 12.10.04 № 04-5-05/153 «О налогообложении доходов физических лиц» утверждается, что при превышении рыночных цен на образовательные услуги над ценой обучения более чем на 20 процентов у физического лица возникает доход в натуральной форме. При этом в подтверждение своих выводов налоговики ссылаются на письмо Минфина*. Но ни тот, ни другой документ почему-то не делает никаких исключений из всех возможных случаев получения скидок на образовательные услуги. А ведь такие ситуации возможны.

Разделим случаи

Давайте разберемся, когда именно может возникнуть доход в натуральной форме при оплате обучения. Для наглядности возьмем две ситуации.

Первая. Физическое лицо самостоятельно, от своего имени заключает договор и оплачивает курс обучения в образовательном учреждении. В связи со стопроцентной предоплатой всего курса обучения этому физическому лицу образовательное учреждение предоставляет 30-процентую скидку к стоимости образовательных услуг.

Вторая. За обучение сотрудника платит его организация - работодатель (договор заключен от имени работодателя). При этом обучение ведется в интересах сотрудника. В связи с обучением в данном образовательном учреждении нескольких сотрудников организации работодатель получает скидку в размере 35 процентов от стоимости образовательных услуг.

Платим сами - есть ли доход?

В первом случае, на наш взгляд, говорить о налогообложении доходов, полученных физлицом в натуральной форме, да еще и в размере скидки, нет никаких оснований.

В статье 211 НК РФ приведены три случая, когда возникает доход в натуральной форме. Во-первых, когда оплата за физлицо произведена предприятием или индивидуальным предпринимателем. Во-вторых, если товары (работы, услуги) получены налогоплательщиком безвозмездно. И в-третьих, если это оплата труда в натуральной форме.

Как видим, наш случай не подпадает ни под одно из оснований, перечисленных в кодексе. Ведь, во-первых, сделка носит возмездный характер и совершена по цене, согласованной сторонами. Во-вторых, оплата произведена физическим лицом самостоятельно, а не организацией или предпринимателем. Следовательно, никакого дохода в натуральной форме не будет.

Справедливости ради заметим, что в нашей первой ситуации доход действительно может возникать, но лишь в одном случае. А именно при возникновении материальной выгоды от приобретения услуги по цене ниже цен на идентичные услуги. Но и здесь доход может возникнуть только если физическое лицо - ученик и образовательное учреждение являются взаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

За нас платят - натурально доход!

Во втором же случае мы имеем классический вариант получения дохода в натуральной форме. В частности, в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам в натуральной форме отнесена оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за сотрудника полностью или частично товаров (работ, услуг) или имущественных прав. В качестве примера таких товаров (работ, услуг) эта статья прямо называет оплату обучения в интересах физического лица.

То есть доход следует признать. Теперь разберемся, в каком размере этот доход подлежит налогообложению.

В той же статье 211 НК РФ в пункте 1 сказано, что при получении доходов в натуральной форме налоговая база по НДФЛ исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, что предусмотрен в статье 40 НК РФ.

А статья 40 НК РФ предполагает, что уровень цен в сделке должен соответствовать рыночным. Более того, согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, рыночной признается цена, указанная в договоре, то есть в нашем случае уже со скидкой. Именно она включается в базу по НДФЛ. Если же налоговики докажут, что цена обучения, установленная сторонами, ниже рыночной, то налоговая база по НДФЛ определяется исходя из рыночных цен**. В этом случае организация-работодатель должна выступить налоговым агентом и исчислить и удержать налог на доходы физических лиц со всей рыночной цены обучения, а не только с суммы скидки.

* - Речь идет о письме Минфина России от 27.09.04 № 03-05-01-04/24.

** - О том, в каких случаях налоговики могут проверить соответствие стоимости обучения рыночной цене и как правильно рассчитать эту цену, читайте в статье «Нерыночная цена» на этой странице.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль