Образование со скидкой

438
Получить образование сегодня непросто по многим причинам. Одна из них - высокая стоимость обучения. Поэтому зачастую образовательные учреждения, работающие на коммерческой основе, предлагают соискателям образовательных программ различные скидки к стоимости обучения.

Получить образование сегодня непросто по многим причинам. Одна из них - высокая стоимость обучения. Поэтому зачастую образовательные учреждения, работающие на коммерческой основе, предлагают соискателям образовательных программ различные скидки к стоимости обучения.

Все бы хорошо, но значительные по своему размеру скидки рассматриваются представителями фискальных органов как доходы обучающегося в натуральной форме. А значит, такие доходы следует включать в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В частности, в письме МНС России от 12.10.04 № 04-5-05/153 «О налогообложении доходов физических лиц» утверждается, что при превышении рыночных цен на образовательные услуги над ценой обучения более чем на 20 процентов у физического лица возникает доход в натуральной форме. При этом в подтверждение своих выводов налоговики ссылаются на письмо Минфина*. Но ни тот, ни другой документ почему-то не делает никаких исключений из всех возможных случаев получения скидок на образовательные услуги. А ведь такие ситуации возможны.

Разделим случаи

Давайте разберемся, когда именно может возникнуть доход в натуральной форме при оплате обучения. Для наглядности возьмем две ситуации.

Первая. Физическое лицо самостоятельно, от своего имени заключает договор и оплачивает курс обучения в образовательном учреждении. В связи со стопроцентной предоплатой всего курса обучения этому физическому лицу образовательное учреждение предоставляет 30-процентую скидку к стоимости образовательных услуг.

Вторая. За обучение сотрудника платит его организация - работодатель (договор заключен от имени работодателя). При этом обучение ведется в интересах сотрудника. В связи с обучением в данном образовательном учреждении нескольких сотрудников организации работодатель получает скидку в размере 35 процентов от стоимости образовательных услуг.

Платим сами - есть ли доход?

В первом случае, на наш взгляд, говорить о налогообложении доходов, полученных физлицом в натуральной форме, да еще и в размере скидки, нет никаких оснований.

В статье 211 НК РФ приведены три случая, когда возникает доход в натуральной форме. Во-первых, когда оплата за физлицо произведена предприятием или индивидуальным предпринимателем. Во-вторых, если товары (работы, услуги) получены налогоплательщиком безвозмездно. И в-третьих, если это оплата труда в натуральной форме.

Как видим, наш случай не подпадает ни под одно из оснований, перечисленных в кодексе. Ведь, во-первых, сделка носит возмездный характер и совершена по цене, согласованной сторонами. Во-вторых, оплата произведена физическим лицом самостоятельно, а не организацией или предпринимателем. Следовательно, никакого дохода в натуральной форме не будет.

Справедливости ради заметим, что в нашей первой ситуации доход действительно может возникать, но лишь в одном случае. А именно при возникновении материальной выгоды от приобретения услуги по цене ниже цен на идентичные услуги. Но и здесь доход может возникнуть только если физическое лицо - ученик и образовательное учреждение являются взаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

За нас платят - натурально доход!

Во втором же случае мы имеем классический вариант получения дохода в натуральной форме. В частности, в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам в натуральной форме отнесена оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за сотрудника полностью или частично товаров (работ, услуг) или имущественных прав. В качестве примера таких товаров (работ, услуг) эта статья прямо называет оплату обучения в интересах физического лица.

То есть доход следует признать. Теперь разберемся, в каком размере этот доход подлежит налогообложению.

В той же статье 211 НК РФ в пункте 1 сказано, что при получении доходов в натуральной форме налоговая база по НДФЛ исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, что предусмотрен в статье 40 НК РФ.

А статья 40 НК РФ предполагает, что уровень цен в сделке должен соответствовать рыночным. Более того, согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, рыночной признается цена, указанная в договоре, то есть в нашем случае уже со скидкой. Именно она включается в базу по НДФЛ. Если же налоговики докажут, что цена обучения, установленная сторонами, ниже рыночной, то налоговая база по НДФЛ определяется исходя из рыночных цен**. В этом случае организация-работодатель должна выступить налоговым агентом и исчислить и удержать налог на доходы физических лиц со всей рыночной цены обучения, а не только с суммы скидки.

* - Речь идет о письме Минфина России от 27.09.04 № 03-05-01-04/24.

** - О том, в каких случаях налоговики могут проверить соответствие стоимости обучения рыночной цене и как правильно рассчитать эту цену, читайте в статье «Нерыночная цена» на этой странице.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль