Вычет есть, но по разным основаниям

353
Приобретая товары для дальнейшей перепродажи, организация вправе принять входной НДС к вычету. Конечно, при соблюдении всех установленных Налоговым кодексом условий. То есть товары должны быть оприходованы, оплачены, использоваться в облагаемых НДС операциях и должен быть в наличии правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Двойное право на зачет

Приобретая товары для дальнейшей перепродажи, организация вправе принять входной НДС к вычету. Конечно, при соблюдении всех установленных Налоговым кодексом условий. То есть товары должны быть оприходованы, оплачены, использоваться в облагаемых НДС операциях и должен быть в наличии правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

А как быть в том случае, когда предназначение приобретенных товаров меняется? Например, организация использует их при строительстве хозспособом. Ведь по товарам, приобретенным для выполнения строительства хозспособом, также полагается вычет (п. 6 ст. 171 НК РФ). Но порядок его применения другой. Он производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства (п. 5 ст. 172 НК РФ). Причем в том месяце, когда начинается начисление амортизации по объекту основных средств.

В рассматриваемой нами ситуации организация уже зачла сумму входного НДС. Нужно ли восстанавливать налог из-за того, что порядок применения вычета при строительстве хозспособом иной?

Для наглядности проанализируем ситуацию на примере.

Пример.

Организация в мае 2004 года приобрела 100 кг гвоздей для дальнейшей перепродажи за 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Гвозди были оплачены и оприходованы также в мае, есть счет-фактура. Поэтому организация в мае приняла НДС к вычету. 90 кг гвоздей было продано в июне, а 10 кг в июле было передано в подразделение, осуществляющее строительство цеха хозспособом.

Бухгалтер сделал следующие проводки.

В мае 2004 года:

Дебет 60 Кредит 51 5900 руб. - оплачено 100 кг гвоздей;

Дебет 41 Кредит 60 5000 руб. - оприходована партия гвоздей на склад;

Дебет 19 Кредит 60 900 руб. - учтен входной НДС;

Дебет 68 Кредит 19 900 руб. - принят НДС к вычету.

В июне 2004 года:

Дебет 90-2 Кредит 41 4500 руб. (5000 руб. x 90 кг : 100 кг) - списана стоимость реализованных гвоздей.

В июле 2004 года:

Дебет 10 Кредит 41 500 руб. - отражены в составе материалов 10 кг гвоздей;

Дебет 20 Кредит 10 500 руб. - переданы гвозди на строительство цеха.

На этом этапе организация встает перед дилеммой - восстанавливать НДС на стоимость переданных на строительство гвоздей или нет. Вопрос неоднозначный, и поэтому на сегодня существует два пути его решения. Первый вариант предложили налоговики, а второй диктует здравый смысл.

У налоговиков одна дорога - восстановить

Позиция налоговых органов по этому вопросу изложена в письме МНС России от 30.07.04 № 03-1-08/1711/15. Обратите внимание, свое мнение налоговики согласовали с Минфином России, на что прямо указывается в письме. То есть можно утверждать, что и специалисты главного финансового ведомства страны занимают аналогичную позицию.

Итак, по мнению фискалов, если при строительстве хозспособом были использованы товары, приобретенные для перепродажи, суммы входного НДС нужно восстановить в момент передачи этих товаров на нужды строительства. Аргумент - пункт 3 статьи 170 НК РФ, согласно которому в случае использования товаров для осуществления не облагаемых НДС операций сумма налога подлежит восстановлению. Впоследствии сумма налога по таким товарам может быть предъявлена к вычету после принятия на учет объекта, завершенного капстроительством.

С такой позицией можно поспорить, и мы ниже приведем контраргументы. Но если организация не хочет спорить с налоговиками, то операция по восстановлению НДС отразится в учете следующим образом.

Продолжим пример. Предположим, организация восстановила НДС.

В июле будет сделана следующая запись:

Дебет 19 Кредит 68 90 руб. (500 руб. x 18%) - восстановлена часть НДС, приходящаяся на переданные для строительства 10 кг гвоздей.

В декларации по НДС за июль 2004 года сумму восстановленного НДС (90 руб.) необходимо отразить по строке 370.

Но есть и другой путь

На наш взгляд, приведенная позиция налоговых органов не соответствует действующему налоговому законодательству. Объясним почему.

Во-первых, приобретая товар, организация планирует именно продать его. Поэтому и НДС ставится к вычету на законных основаниях.

Во-вторых, Налоговый кодекс не содержит требований восстановления сумм входного НДС в случае, если организация решила использовать товары для осуществления иных операций, также облагаемых НДС. Даже несмотря на то, что вычет сумм НДС осуществляется в особом порядке, в более поздние сроки.

В-третьих, ссылка налоговиков на пункт 3 статьи 170 НК РФ некорректна. Ведь в этой норме кодекса говорится о восстановлении НДС в том случае, когда товар используется в не облагаемых НДС операциях. А выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд признается объектом налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, вывод прост - восстанавливать НДС не надо. Однако скорее всего правильность данной позиции придется отстаивать в суде. Но это не должно пугать, так как на сегодня уже существует положительная арбитражная практика по схожему вопросу. Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 29.07.04 по делу № А43-12403/2003-16-574 указал, что требование налогового органа о восстановлении ранее правомерно принятого к вычету НДС в случае использования приобретенных товаров для выполнения строительства хозспособом необоснованно. Ведь глава 21 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить и уплатить ранее принятые к вычету в установленном порядке суммы НДС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль