Налог без дохода, или Минфин удивляет

403

Минфин России не видит разницы между приращением имущества юридического лица и доходом его учредителя. Только такой вывод напрашивается из письма от 30.09.04 № 03-05-01-04/29, в котором финансовое ведомство заявило о возникновении объекта обложения НДФЛ при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Умозаключили

Ситуация в письме рассмотрена следующая: единственный учредитель принимает решение об увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли. Разница между новой и первоначальной стоимостью уставного капитала, как считает Минфин России, является доходом участника общества, полученным в натуральной форме. Каким образом выведено это умозаключение, в письме не разъясняется. Зато с определением даты получения дохода специалисты финансового ведомства не теряются: по их мнению, это будет дата регистрации увеличения уставного капитала. Именно так применительно к данной ситуации нужно расшифровывать термин «день передачи дохода в натуральной форме» (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако мы позволим себе не согласиться с финансовым ведомством.

Когда бывает доход

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц является полученный налогоплательщиком доход (ст. 209 НК РФ). При этом под доходом Налоговый кодекс понимает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Рассмотрим подробнее, что происходит при увеличении уставного капитала.

Общество с ограниченной ответственностью - это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Общество является самостоятельным юридическим лицом и имеет имущество на праве собственности. При этом имущество ООО обособлено от имущества его учредителей (участников).

Участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Из анализа норм Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» можно сделать вывод, что доля удостоверяет следующие права участника. Во-первых, право на получение чистой прибыли пропорционально доле (ст. 28 закона). Во-вторых, право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения участника (п. 4 ст. 23 и ст. 26 закона). В-третьих, право на часть имущества общества после его ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8 закона). В-четвертых, доля удостоверяет права на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т. д.

Как видно, первые три группы прав относятся к имущественным. При реализации какого-либо из этих прав владелец доли получает доход, например в случае выплаты ему части прибыли общества. Других случаев, когда права на имущество общества переходят к его участнику, закон не предусматривает.

Участники общества с ограниченной ответственностью вправе принять решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Но при этом прибыль не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников увеличивается лишь номинальная стоимость их долей. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав. Соответственно полученный доход будет облагаться НДФЛ. Однако сам по себе факт увеличения уставного капитала не влечет возникновения дохода у участников.

Доля... в натуре

Нельзя приравнять увеличение уставного капитала и к доходу в натуральной форме. В действующем законодательстве нет определения доли в уставном капитале, однако, исходя из анализа положений закона об ООО, можно сделать вывод, что она представляет собой комплексное имущественное право участника, а также некоторые связанные с ним неимущественные права. Поэтому приращение доли нельзя определить как получение натурального дохода.

Так, статья 211 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. Натуральная форма расшифрована так: в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Однако «имущество» в налоговом законодательстве не включает в себя имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Кроме того, руководствуясь рассуждениями Минфина России, можно приравнять к доходу участника фактически любую прибыль, полученную обществом. Ведь, например, участник вправе в любое время заявить о выходе из общества и потребовать выплаты стоимости своей доли. Соответственно полученная обществом прибыль будет участвовать в расчете действительной стоимости доли и потенциально увеличит доход участника. Однако при этом нарушается принцип обособленности имущества общества и учредителя и теряется несколько необходимых этапов, превращающих предполагаемый доход в действительный. Например, подача заявления о выходе, расчет доли, фактическая выплата. В случае с увеличением уставного капитала такие «потерянные» этапы - принятие решения о распределении прибыли и выплата. Без этого у участника не возникает фактического дохода, а значит, не будет и объекта обложения НДФЛ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль