Суммовые разницы по основным средствам

394

Дата оплаты приобретаемого основного средства, как правило, не совпадает с датой перехода права собственности на него. Поэтому, если договорное обязательство выражено в валюте или условных единицах, возникают суммовые разницы. Отразить их в бухгалтерском и налоговом учете придется по разным правилам. А это влечет за собой образование отложенных налоговых активов (ОНА), обязательств (ОНО).

Курс растет

Пример 1.

Стороны определили стоимость автомобиля в сумме, эквивалентной 10428 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Право собственности на автомобиль перешло к покупателю 1 сентября (курс 35,3713 руб. за евро), деньги продавцу перечислены 28 октября (курс 36,6986 руб. за евро). Основное средство введено в эксплуатацию 29 октября. Срок полезного использования определен и для бухгалтерского, и для налогового учета в 37 месяцев. Для упрощения примера рассмотрим его без учета НДС.

Отразим в бухгалтерском учете переход права собственности на автомобиль и его оплату.

1 сентября:

Дебет 08 Кредит 60 368851,92 руб. (10428 евро x 35,3713 руб/ евро) - к покупателю перешло право собственности на автомобиль.

28 октября:

Дебет 60 Кредит 51 382693,00 руб. (10428 евро x 36,6986 руб/евро) - оплачен автомобиль.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом суммовых разниц (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Поэтому нам следует увеличить формируемую стоимость ОС на суммовую разницу:

Дебет 08 Кредит 60 13841,08 руб.(382693,00 - 368851,92) - отражена суммовая разница.

29 октября:

Дебет 01 Кредит 08 382693,00 руб. - ОС введено в эксплуатацию.

В налоговом учете суммовые разницы не включаются в стоимость основного средства. Они относятся к внереализационным доходам или расходам (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В связи с этим оценка основного средства в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Образуется ОНО:

Дебет 68 Кредит 77 3321,86 руб. (13841,08 руб. x 24% : 100%) - начислено ОНО.

Начиная с ноября и далее в течение 36 месяцев делаем записи:

Дебет 25 Кредит 02 10343,05 руб. (382693,00 руб. : 37 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68 89,78 руб. (3321,86 руб. : 37 мес.) - частично погашено ОНО.

А для налогового учета амортизационные отчисления составят 9968,97 руб. (368851,92 руб. / 37 мес.).

Курс снижается

Если курс валюты к моменту оплаты снизился, то в бухгалтерском учете мы отражаем отложенные налоговые активы.

Пример 2.

Стороны определили стоимость автомобиля в сумме, эквивалентной 12606,40 долл. США по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Право собственности на автомобиль перешло к покупателю 1 сентября (курс 29,2591 руб/USD), деньги продавцу перечислены 28 октября (курс 28,7674 руб/USD). Остальные условия из примера 1.

1 сентября:

Дебет 08 Кредит 60 368851,92 руб. (12606,40 USD x 29,2591 руб/USD) - к покупателю перешло право собственности на автомобиль.

28 октября:

Дебет 60 Кредит 51 362653,35 руб. (12606,40 USD x 28,7674 руб/USD) - оплачен автомобиль;

Дебет 60 Кредит 08 6198,57 руб. (368851,92 - 362653,35) - отражена суммовая разница.

29 октября:

Дебет 01 Кредит 08 362653,35 руб. - ОС введено в эксплуатацию;

Дебет 09 Кредит 68 1487,66 руб. (6198,57 руб. x 24% : 100%) - начислен ОНА.

Начиная с ноября каждый месяц делаем записи:

Дебет 25 Кредит 02 9801,44 руб. (362653,35 руб. : 37 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 68 Кредит 09 40,21 руб. (1487,66 руб. : 37 мес.) - частично погашен ОНА.

Для налогового учета амортизация составит те же 9968,97 руб.

Когда курс не играет роли

Возникающие суммовые разницы не влекут за собой образование ОНО или ОНА, если оплата произведена после ввода в эксплуатацию основного средства. Потому что после ввода в эксплуатацию стоимость основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или переоценки объектов (п. 14, 15 ПБУ 6/01). В этом случае в бухгалтерском учете суммовая разница относится к операционным расходам (доходам) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль