Робот-пылесос + 2 мес. при подписке на полгода! 8(800)505-89-86
Газета "Учет.Налоги.Право"

Доплата налога - отдельной строкой

2 ноября 2004
917
Средний балл: 0 из 5

Исправления ведут к разницам

Для начала поясним, из-за чего же появляются разницы. А все дело в том, что исправление ошибок по правилам бухгалтерского и налогового законодательства производится по разным правилам.

Так, по общему правилу ошибки, связанные с завышением или занижением доходов или расходов, в налоговом учете исправляются в периоде их совершения (ст. 54 НК РФ). И в налоговую базу текущего налогового периода не включаются. В бухгалтерском же учете ошибки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, напротив, исправляются записями о признании внереализационных доходов или расходов исключительно в текущем периоде.

Из-за различий в правилах учета суммы подобных внереализационных доходов или расходов образуют постоянные разницы (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утверждено приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). А они в свою очередь формируют постоянные налоговые активы (ПНА) или постоянные налоговые обязательства (ПНО). Их начисляют по правилам бухгалтерского учета в текущем периоде. А затем отражают в бухгалтерской отчетности в составе текущего налога на прибыль.

Рассчитывается текущий налог по формуле:

ТН = УР (-УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где ТН - текущий налог на прибыль;
УР - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
ПНО (ПНА) - постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив);
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.

В чем загвоздка

Текущий налог на прибыль должен быть равен сумме неоплаченной величины налога. Это следует из пункта 22 ПБУ 18/02. И ПБУ здесь имеет в виду лишь налог на прибыль, относящийся к текущему периоду. Иными словами, текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации. А в этой сумме не находится места доначисленному налогу за прошлый год.

Если же в бухгалтерской отчетности отразить лишь величину налога на прибыль, рассчитанного по правилам налогового учета (без учета доплаты), мы исказим общий финансовый результат текущего периода. А он должен равняться прибыли или убытку, выявленному за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Разницу составит величина налога по ошибкам прошлых лет.

Как же быть?

Минфин России поправляет данную ситуацию. В письме от 23.08.04 № 07-05-14/219 финансовое ведомство указало, что сумму доплаты по налогу на прибыль следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, после текущего налога на прибыль.

Пример.

Организация обнаружила ошибку в исчислении налога на прибыль за прошлый год: не были учтены доходы в сумме 20000 руб. В текущем году прибыль от продаж по данным бухучета составила 300000 руб. Других операционных и внереализационных доходов или расходов организация не имела. В налоговой декларации по налогу на прибыль за текущий период организация указала сумму налога на прибыль 72000 руб.

Обнаружив ошибку, организации следует подать налоговую декларацию, уточняющую расчет за прошлый год. Сумма доначисления и доплаты за прошлый год составит 4800 руб. (20000 руб. x 24% : 100%). Такая же сумма должна быть отражена в бухгалтерском учете текущего периода как ПНА.

В бухгалтерском учете ситуация будет выглядеть следующим образом:

Дебет 90-9 Кредит 99 300000 руб. - списана на финансовый результат текущего года прибыль от продаж;

Дебет 91-9 Кредит 99 20000 руб. - списан на финансовый результат текущего года внереализационный доход по выявленной ошибке прошлых лет;

Дебет 99 Кредит 68 76800 руб. ((300000 руб. + 20000 руб.) x 24% : 100%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 99 4800 руб. - начислен ПНА по ошибке прошлых лет;

Дебет 99 Кредит 68 4800 руб. - начислена доплата по налогу на прибыль за прошлый год;

Дебет 68 Кредит 51 4800 руб. - перечислена в бюджет сумма доплаты по налогу на прибыль за прошлый год.

Теперь заполним Отчет о прибылях и убытках. По строке 050 отчета у нас будет прибыль от продаж - 300000 руб. По строке 120 "Внереализационные доходы" покажем сумму выявленного дохода за прошлый год - 20000 руб.

Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета равен 72000 руб. (76800 - 4800). Однако если мы оставим в форме № 2 лишь величину текущего налога на прибыль, то финансовый результат составит 248000 руб. (300000 + 20000 - 72000). А это не соответствует данным бухгалтерского учета.

В форме № 2 нужно отразить две суммы. По строке 150 запишем 72000 руб. (как в налоговой декларации по налогу на прибыль). По свободной строке ниже - величину дополнительно начисленного налога на прибыль за прошлый год - 4800 руб.

Тогда чистая прибыль текущего периода составит 243200 руб. (300000 + 20000 - 72000 - 4800). А это правильный результат.

logo

Простите, что прерываем чтение:

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Кроме того, редакция приготовила Вам благодарность за регистрацию
1 книгу на ЛитРес в подарок!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... или войти через соц.сети
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... или войти через соц.сети
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.