У поставщика
Пример 1.
Покупатель, согласно условиям договора купли-продажи, открыл 18.10.04 на имя поставщика аккредитив на сумму 118000 руб. (в том числе НДС). Поставщик был уведомлен своим банком об открытии аккредитива и поставил покупателю товары на эту же сумму. Отгрузка товаров произведена поставщиком 26.10.04. Средства с аккредитива зачислены на счет поставщика 02.11.04. Себестоимость товаров - 80000 руб. (без НДС). Выручку для целей НДС поставщик определяет по мере оплаты.
У поставщика расчеты по аккредитиву будут отражаться в учете так.
18.10.04:
Кредит 008 118000 руб. - получено извещение об открытии аккредитива.
В момент открытия аккредитива поставщик получает лишь обеспечение обязательств. А средства в оплату поставки он получит лишь при зачислении денег на расчетный счет. Значит, при открытии аккредитива для целей исчисления НДС объекта налогообложения не возникает.
26.10.04:
Дебет 62 Кредит 90-1 118000 руб. - отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41 80000 руб. - списана себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный" 18000 руб. - начислен НДС от реализации товаров.
Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является 02.11.04:
Дебет 51 Кредит 62 118000 руб. - получены средства в оплату товаров по аккредитиву;
Дебет 008 118000 руб. - получены средства по обязательству;
Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68 18000 руб. - начислен НДС в бюджет.
У покупателя
С точки зрения бухгалтерского учета следует выделить аккредитивы двух видов - покрытый (депонированный) или непокрытый (гарантированный).
Пример 2.
Покупатель открыл на имя поставщика гарантированный аккредитив на сумму 118000 руб. Остальные условия берем из примера 1.
Гарантированным называют аккредитив, по которому банк-эмитент производит платеж под документы о поставке без предварительного депонирования средств на отдельном счете. Суммы списываются непосредственно с расчетного счета покупателя. Значит, у покупателя в учете будут следующие записи.
18.10.04:
Дебет 009 118000 руб. - отражены обязательства выданные (открыт аккредитив).
26.10.04:
Дебет 41 Кредит 60 100000 руб. - оприходованы товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 18000 руб. - отражен НДС.
02.11.04:
Дебет 60 Кредит 51 118000 руб. - списаны средства по аккредитиву;
Кредит 009 118000 руб. - исполнен аккредитив.
Предъявить налог на добавленную стоимость к вычету покупатель сможет лишь после погашения аккредитива, так как именно тогда произойдет оплата товаров поставщику. То есть лишь после 02.11.04:
Дебет 68 Кредит 19 18000 руб. - НДС предъявлен к вычету.
Учет будет отличаться, если поставщику открыт покрытый аккредитив.
Пример 3.
Покупатель открыл депонированный аккредитив на сумму 118000 руб. Остальные условия, как в примере 1.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытия) за счет плательщика в распоряжение исполняющего банка на срок аккредитива (ст. 867 ГК РФ). То есть со счета плательщика предварительно списываются средства на отдельный (аккредитивный) счет. В учете это будет выглядеть следующим образом.
18.10.04:
Дебет 55-1 Кредит 51 118000 руб. - открыт аккредитив.
26.10.04:
Дебет 41 Кредит 60 100000 руб. - оприходованы товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 18000 руб. - отражен НДС.
02.11.04:
Дебет 60 Кредит 55-1 118000 руб. - списаны средства по аккредитиву в адрес поставщика;
Дебет 68 Кредит 19 18000 руб. - НДС предъявлен к вычету.
Как и в примере 2, НДС ставится к вычету лишь после исполнения аккредитива - 02.11.04.
