Когда можно вычесть "авансовый" НДС

420

Хочу поделиться с читателями своей практикой общения с налоговыми органами. Думаю, что с вопросом, который стал предметом нашего спора, сталкивалась практически любая организация.

Требование Налогового кодекса платить НДС с полученных авансов само по себе является спорным. Но с этой проблемой связан еще один не менее важный вопрос. А именно порядок применения налогового вычета по НДС при получении аванса в счет предстоящей поставки товара. По мнению налоговиков, для того чтобы принять к вычету сумму НДС с аванса, нужно сначала внести этот налог в бюджет. Ну а как быть, если предоплата и отгрузка приходятся на один налоговый период?

Именно в такой ситуации и оказалась наша организация. Проверяющий нас налоговый инспектор настаивал на том, что мы неправомерно поставили к вычету НДС по авансу. Мотивировал он свои доводы отменой пункта 44.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447*. А ведь именно он, по мнению инспектора, устанавливал, что "исчисленные и уплаченные суммы налога" есть "исчисленные и отраженные в декларации суммы". Ну а поскольку этот пункт изъят из методичек, то и НДС исчисленный, но не уплаченный не принимается к вычету.

Следовательно, если мы в одном налоговом периоде и получили аванс и реализовали товар в счет этой предоплаты, то мы должны исчислить НДС, уплатить его в бюджет. И только после этого в следующем месяце у нас появится право на вычет. То есть после фактической уплаты в бюджет суммы налога с аванса.

Понятно, что такая позиция инспекции особой радости у нас не вызвала. И мы привели инспектору свои доводы. По общему правилу, установленному статьей 54 НК РФ, налоговая база должна рассчитываться по итогам налогового периода. Полученный аванс нами был включен в налоговую базу и отражен в налоговой декларации. Так мы выполнили требования подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Естественно, когда мы отгрузили товар в счет предоплаты, НДС был начислен вновь (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако одновременно с этим мы приняли к вычету НДС, начисленный с аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ). Таким образом, по итогам налогового периода получение аванса никак не отразится на общей сумме НДС, подлежащей уплате по сделке. И в бюджет был перечислен налог уже с суммы реализации.

В дополнение к этому я нашла письмо МНС России от 27.02.04 № 03-1-08/553/15. В нем налоговое ведомство фактически продублировало отмененный пункт 44.4 Методических рекомендаций по НДС. Суть письма такова. Если получение авансов в счет поставки товаров и реализация этих товаров производятся в одном налоговом периоде, то в декларации отражаются суммы налога, исчисленные с авансов и реализации. И также в декларации должны быть отражены суммы НДС с аванса, принимаемые к вычету в налоговом периоде при реализации товаров.

Видимо, такие аргументы подействовали на проверяющих. И акт проверки, который мы получили из инспекции через некоторое время, снял все сомнения относительно исхода этого спора: о порядке применения вычета по НДС в нем не было ни слова.

* - Этот пункт был отменен приказом МНС России от 19.09.03 № БГ-3-03/499.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль